鉴证业务与非鉴证业务

第二节　鉴证业务与非鉴证业务

审计机构(如会计师事务所)向客户提供的服务可以分为鉴证业务和非鉴证业务两大类。

一、鉴证业务

(一)鉴证业务的定义

根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。例如，企业管理层按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报而形成的财务报表就是鉴证对象信息。鉴证对象信息应当恰当反映鉴证对象的情况。如果没有恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。

(二)鉴证业务的分类

1.按照具体业务内容进行分类

鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。

(1)历史财务信息审计业务。如前所述，历史财务信息审计业务包括财务报表审计、验资、特殊目的审计等内容，但是，历史财务信息审计业务的主要内容是财务报表审计。注册会计师实施财务报表审计旨在提高财务报表的可信赖程度。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审计属于法定审计业务。《公司法》第一百六十五条规定:“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。”

财务报表审计业务流程是本书的核心内容。

(2)历史财务信息审阅业务。历史财务信息审阅业务的主要内容是财务报表审阅。财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审阅的内容将在第十五章详细论述。

(3)其他鉴证业务。其他鉴证业务是指历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，包括预测性财务信息审核、内部控制审核等内容。这些内容将在第十五章详细论述。

2.按照鉴证业务提供的保证程度分类

根据鉴证业务的保证程度，可以将鉴证业务分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。例如:在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证(合理保证)，在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。例如:在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于历史财务信息审计中可接受的低水平)，对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证(有限保证)，在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。

与有限保证的鉴证业务相比，合理保证的鉴证业务通常需要执行更多的程序类型、花费更多的时间、对较大范围的鉴证对象执行相关测试。

二、非鉴证业务

非鉴证业务(又称为相关服务)包括执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计制度设计等内容。非鉴证业务的一个重要特点是从客户的角度出发为其提供服务，不提供任何程度的保证，也就是说，注册会计师提供这类服务不能提高相关信息的可信度。

(一)执行商定程序

对财务信息执行商定程序是指注册会计师接受委托，对特定财务数据、某一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

(二)代编财务信息

代编财务信息业务的目标是注册会计师运用会计(而非审计)的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。

(三)其他非鉴证业务

其他非鉴证业务包括税务服务、管理咨询、会计制度设计等内容。与上述对财务信息执行商定程序、代编财务信息业务有所不同的是，其他非鉴证业务目前还没有相关的执业准则予以规范。

鉴证业务与非鉴证业务的具体关系见图1-2。

图1-2　鉴证业务与非鉴证业务