会计职业界的国际化

第四节　会计职业界的国际化

当代的世界经济正向国际一体化的方向发展，国际会计兴起带来的一个重要结果就是会计职业的国际化，这表现在不断扩大的国际性会计公司的合作关系和联络网络。三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。

一、最高层次是一体化的四大国际会计师事务所(会计公司)

国际会计师事务所最早产生于英国。英国是诞生独立会计职业最早的国家。公共会计师最初都是独自开展业务的。随着企业规模的扩大，审计业务的复杂性增加，业务量增大，独立会计师开始组织起来合伙开展业务，逐渐形成了会计师事务所或审计师事务所。股份公司由国内向国外扩张，形成了跨国公司或多国公司，使得原来为其服务的会计师事务所或审计师事务所也由国内向国外扩张，形成了国际会计师事务所。19世纪末20世纪初，英国的会计师事务所开始在其他国家开办公司。例如，迪利迪奥——德佛——格里菲斯(Deloitte Dever Griffiths＆Co.)于1890年至1914年间在17个国外城市中开办了公司。

美国早期的一些职业会计师来自英国会计师事务所。然而，绝大多数美国会计师事务所的建立却与英国没有直接的联系。这些事务所一般都在美国的多个城市建立了公司，有些还在欧洲与拉丁美洲开办了公司，还有一些则与欧洲的公司合办公司。此外，某些最初独立的美国公司后来与英国公司联合起来，或以非正式的协议相互交流工作，或以正式的契约形式共同开展业务。经过若干年后，美国会计师事务所与英国会计师事务所建立了坚实的国际联系，但大型的国际会计师事务所的形成也不只限于英美两国。

由于美国经济的发展，企业规模的增大，审计等业务需求量随之增加。为扩充实力，合并是会计师事务所满足市场服务需求最快速的办法。20世纪50年代开始了会计师事务所的国际化热潮，到20世纪70年代末，形成了当时的“九大”国际会计师事务所。20世纪80年代到90年代，国际化演变为各大国际会计师事务所之间的合并，形成了“八大”。在1997年，又改组成“六大”会计师事务所。1998年，普华和永道合并成立普华永道国际会计师事务所(PwC)，“六大”又成为“五大”。2002年，由于安达信的丑闻，“五大”又成为“四大”。它们在世界范围内分地区(如欧洲、北美、南美、远东和南太平洋、近东和非洲等)形成合伙组织，再结合成一个集中管理的国际合伙组织。

表1－3　居领先地位的国际会计师事务所(2008年)

表1－4　“四大”国际会计师事务所的规模比较(2006年度)

二、具有国际和国内双重性质的会计师事务所

第二层次是建立在联盟基础上的具有国际和国内双重性质的会计师事务所。当今世界上有二十多家这样的双重性质的会计师事务所，它们以同一名称在国际范围内从事业务经营，入伙的各国会计师事务所成为其成员所，在联盟的基础上从事国际业务经营。入伙的成员之间的财务处理一般都建立在按工作收费的基础上，在专业性服务上，则通常设有一个国际秘书处来推动交流、培训和技术工作。它们在国际上以同一名称的身份和国际职业工作标准从事业务活动。在各自国家内，则仍以本国事务所的身份从事业务活动，这是各国国内事务所向国际性事务所发展的比较灵活的方式。

表1－5　按2006年业务收入排名第5～10位的会计师事务所

三、从事国际业务的国内会计师事务所

第三层次是从事国际业务的国内会计师事务所。为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供服务，往往通过代理协议邀请其他国家的会计师事务所进行。这种代理关系可能发展为经常性的和相互性的，但只是在有业务需要时才逐项签订代理协议。大多数国家的职业会计师协会都设有国际联络委员会来推动这方面的工作。第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。

最后需说明的是，为了全书后面行文的方便，将常用的一些重要的国际会计组织、团体与术语的英文缩写列示如下:

美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board)——英文缩写FASB

美国注册会计师协会(The American Institute of Certified Public Accountants)——英文缩写AICPA

美国证券交易委员会(Securities and Exchange Commission)——英文缩写SEC

国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee)——英文缩写IASC(2001年改组为IASB)

国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board)——英文缩写IASB

欧洲经济共同体(European Economic Community)——英文缩写EEC

欧洲联盟(European Union)——英文缩写EU

英国特许会计师协会(The Institute of Chartered Accountants in England and Wa1es)——英文缩写ICAEW

国际证券组织委员会(International Organization of Securities Commissions)——英文缩写IOSCO

准则咨询委员会(The Standards Advisory Council)——英文缩写SAC

国际会计师联盟(International Federation of Accountants)——英文缩写IFAC

亚太会计师联合会(Confederation of Asian and Pacific Accountants)——英文缩写CAPA

欧洲会计师联合会(Federation des Experts Comptables Europeans)——英文缩写FEE

特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants)——英文缩写ACCA

国际内部审计师协会(The Institute of Internal Auditors)——英文缩写IIA

加拿大注册会计师协会(Certified General Accountants Association of Canada)——英文缩写CGA-Canada

经济合作与发展组织(Organization for Economic Co-operation and Development)——英文缩写OECD

国际会计准则(International Accounting Standards)——英文缩写IAS

国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards)——英文缩写IFRS

国际财务报告解释委员会(International Financial Reporting Interpretation Committee)——英文缩写IFRIC

公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles)——英文缩写GAAP

？思考练习题

1.说明经济全球化与国际会计的相互关系。

2.企业发展成为跨国公司的进程是如何影响会计的？

3.为什么主要的会计师事务所已经成为国际性的会计师事务所？它们主要发源于哪些国家？为什么它们产生于这些国家？

4.下列哪些国家对会计和会计术语的发展做出了历史性的主要贡献:意大利、英国、美国、日本？

5.什么因素使得世界证券市场国际化成为可能？

6.国际会计的基本概念众说纷纭，你是怎样理解国际会计的？

7.简述国际会计发展的历史，并回答为什么1972年是国际会计重大发展的分界点？为什么2000年5月是国际会计发展的里程碑？

8.为什么近年来国际会计问题变得越来越复杂？

9.请利用图书馆或互联网更多地了解IASC。什么是国际会计准则？它们是如何被世界上的个别公司和国家采用的？

10.请利用图书馆或互联网更多地了解国际会计师联合会(IFAC)(http://www.ifac.org/)。什么是国际审计准则？为什么要制订国际审计准则？它们在世界上是如何被应用的？