国际会计准则与国际会计惯例

第三节　国际会计准则与国际会计惯例

一、国际会计准则

(一)国际会计准则委员会(IASC)

第二次世界大战以后，世界进入和平与发展时期，随着国际资本的急剧流动，迫切需要在世界范围内具有可比的财务报告信息，于是在1973年由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国等的16个会计职业团体发起成立了国际会计准则委员会。它是一个纯粹的民间组织，没有得到官方或国际组织的明确支持或赋予它制定准则的权力，但得到了世界各主要国家会计职业团体的支持，得到了全世界企业界、财务经理、财务分析人员、证券交易所、证券监管人、律师、银行家、工会，特别是具有官方性质的“证券委员会国际组织”的支持与参与，具有广泛的代表性和较高的权威性。国际会计准则委员会的目标是:通过制定(修改)和推广国际会计准则，协调各国的会计准则并使之改善财务报表，争取在跨国之间使用的财务报表遵守IAS的规定，提高财务报表的可比性，力求使国际资本的持有者对财务报表易于理解，使国际投资人可据以在世界范围内对选择投资的国家、地区或项目等方面作出趋利避害的最佳决策。

(二)国际会计准则

国际会计准则是国际会计准则委员会颁布的财务会计准则，对于协调各国会计准则，提高财务报表的可比性，发挥着重要作用。国际会计准则并不能凌驾于各国自己制定的会计准则之上。但国际会计委员会的章程规定:会员有义务在一切重要方面，劝导自己组织的成员自觉遵守国际会计准则并劝说各自国家(地区)的准则制定机构，在制定的准则中尽可能与IAS协调一致。

二、国际会计惯例

(一)概述

国际会计惯例是近年来在我国流行起来的一个专门术语。目前，对于这个概念应如何理解，尚无一个权威的回答。会计惯例通常指由习惯所形成并已在会计界广为流行的一套会计成规(如会计概念、规则、程序、方法等)。依此类推，国际会计惯例则指在世界范围内，会计界广为流行并基本上得到公认的会计成规。许多会计准则是由会计惯例形成的。在这个意义上，会计惯例的成文应是公认会计原则即各国的财务会计准则。但准则不可能把会计的一切成规都包括无遗。未曾由准则加以规范，但在会计界也广为流行的会计成规便属于不成文的会计惯例。

国际会计惯例也有成文和不成文之分，不成文的只能用列举的方式，如会计记录都采用借贷记账法，基本的财务报表一般包括资产负债表、损益表和现金流量表。成文的国际会计惯例主要应为国际会计准则。这是因为:①它是由来自近90多个国家、地区和国际性组织的120多位会员在不同程度上参与制定的，而这些会员都是会计或证券、金融等专业团体。②已发表的IAS能够获得会员国的广泛接受。

(二)美国的公认会计准则(GAAP)

美国是世界上最早制定会计准则的国家，其会计准则在世界范围内影响很大。GAAP是会计的一个术语，它指在特定时期，为规范公认会计实务所必需的惯例、规则和程序，它既包括普遍应用的一般指南，又包括明细的实务与程序。这些惯例、规则和程序，提供了一个用于财务报表信息披露的准则。美国的GAAP最早仅指AICPA的会计研究公报(ARB)和会计原则委员会意见书，1973年后又包括财务会计准则委员会(FASB)的准则公告和解释。这些是权威性最高的GAAP文献，列入AICPA道德规范和执业守则203款(即凡属于AICPA的会员，在审计时，若发现被审计的财务报表偏离了上述文献，就不得出具无保留意见的审计报告。在出具的保留意见的报告中，要披露财务报表中与GAAP的偏离及其产生的后果)。

(三)英国的会计准则

在实质上，英国的会计准则相当于美国的GAAP。不同的是美国的GAAP是由官方机构美国证券交易委员会(SEC)发表会计文告(ASR)予以支持，而英国会计准则的权威地位则由英国的公司法授予。同时，英国的会计准则还要正确处理“真实与公允”原则关系，甚至法律也要对它让步。

英国会计准则委员会(ASB)明确地说明会计准则具有权威性。英国的会计准则是由前英国会计准则委员会发布的《标准会计惯例公告》(SSAP)，和现在的英国会计准则理事会发布的《财务报告准则》(FRS)共同构成。

在英国的会计职业界，真实与公允的原则具有凌驾于法律之上的权威。但对什么是“真实与公允”一直缺乏明确而具体的解释。过去，这一原则的解释权属于法院，但法院的判决又要尊重专业人员的专业判断。这样这一概念便成了在会计的解释和法律的判决之间纠缠不清的术语，以致受到各国会计界的诟病。1989年的《公司法》，基本上解决了如何才算按真实与公允的原则来表述财务报表的要求。这是因为《公司法》以法律的形式对会计准则的地位给予保证。因此，在正常情况下，要想符合真实与公允的原则就必须遵循会计准则。

复习思考题

1.如何理解财务会计概念框架?它的作用和内容都有哪些?

2.试述企业会计准则的性质和作用。

3.什么是国际会计准则?如何理解国际会计准则与国际会计惯例的含义?