联合国的国际会计协调

第二节　联合国的国际会计协调

目前，会计方面唯一的国际性政府间组织是联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组。由于联合国的席位是按地域均等原则分配的，所以对发展中国家比较有利。联合国于20世纪70年代初期就开始涉及并参与国际会计协调工作。1972年，UN设立了跨国公司委员会(Commission on Transnational Corporations)和跨国公司中心。1974年UN在题为《在发展国际关系方面跨国公司的影响》的年度报告中指出:由于跨国公司财务报告所反映的会计信息不完整，且缺乏可比性，报表使用者难以做出经济决策，因而建议在联合国跨国公司委员会的领导下，设立一个专家工作组，制订标准化的国际会计报告准则。

一、会计和报告国际准则专家工作组

会计和报告国际准则专家工作组(Expert Group on International Standards of Accounting and Reporting)于1976年成立，成员14人，其中包括IASC主席等，但均是以个人身份出任。1977年，专家组提出名为《跨国公司会计和报告的国际准则》的报告，就跨国公司会计报表提出以下建议:(1)应包括的具体信息内容;(2)信息披露依据的会计准则;(3)应披露子公司的信息;(4)应披露各业务部的会计信息;(5)有必要披露的非财务信息，如职工雇用情况和控制环境污染的措施。但该报告未被采纳，主要原因在于专家组的成员不是各国政府的代表，缺乏应有的权威性。

二、会计和报告的国际准则特设政府专家工作组

为了加强研究结论的权威性，1979年，又成立了会计和报告的国际准则特设政府专家工作组(Ad Hoc IntergovernmentalWorking Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting)，全体专家均系各国政府代表，并以拟定一套能为各国所接受的会计准则为任务。该工作组于1982年提出了一份总结性报告，列举了会计报告至少需要包括的内容，称为“最低限度项目”。各国对此意见分歧很大，美国和日本等少数发达国家出于维护跨国公司利益的需要，主张不在联合国内继续讨论跨国公司会计问题;但以77国集团为主的大多数发展中国家则主张联合国采取措施，继续工作。最后联合国采纳了多数国家的意见。

三、会计和报告的国际准则政府间专家工作组

1982年，一个永久性的组织“会计和报告国际准则政府间专家工作组(IntergovernmentalWorking Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，ISAR)”宣告成立，这是唯一一个致力于公司层次的会计和审计工作的政府间工作组。该工作组由34个成员国政府的代表组成，隶属于经社理事会下设的跨国公司委员会，定期举行会议。最初，34个成员国名额在各地区间按一定的比例分配，每届代表资格任期3年，3年期满可申请继续参加竞选，并可连选连任。专家工作组的宗旨是促进会计标准在国际间的协调，以便为企业会计报表的使用者提供可比和透明的会计信息。该专家工作组行使以下职责:(1)考虑属于跨国公司委员会工作范围内的国际会计和报告问题;(2)考虑特别小组的工作;(3)与有关国际组织进行协商;(4)向经社理事会提交实现会计国际协调化的长期目标应采取的进一步行动的报告。

1994年，由于联合国经社理事会下设的跨国公司委员会并入贸发会国际投资和跨国公司委员会(现更名为投资、技术和金融委员会)，国际会计和报告标准政府间专家工作组从所属的联合国经社理事会转至贸发会。自1995年起，根据联合国贸发会的规定取消了对国际会计和报告标准政府间专家工作组成员国数目的限制，所有贸发会成员国均可派代表参加会议。因此，专家工作组会议的参加人数明显增多。1998年，参加专家工作组会议的有来自专家工作组的50多个成员国和观察员国以及20多个国际组织和国家组织的代表共达140多人。

自1983年起每年召开一次会议，就一些会计问题进行讨论并发布公告。从1983至2011年已召开28届会议，中国每次均派代表参加，从未间断。各次会议情况如表9－1所示。

表9－1　会计和报告的国际准则政府间专家工作组历次会议概况

续表

经过20多年的努力，ISAR在会计国际协调化方面取得了一定的成果，特别是在环境会计和会计教育方面。在第15次年会(1998)上通过以及在第17次年会(2000)上通过了《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》是ISAR就环境问题所发布的一系列指南中的两个重要指南，其中的《环境成本与负债的会计和财务报告》是第一份环境会计与报告的国际指南，其目的在于协调跨国公司的环境会计实务，《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》为企业把环境业绩与财务业绩指标结合起来使用，以衡量企业在经济效益和可持续发展方面的进步提供了一种方法。

ISAR在第16届年会(1999)上通过了《职业会计师资格评价国际指南》和以英国特许注册会计师协会(ACCA)的课程大纲为蓝本的《职业会计师专业教育国际大纲》，前一份文件提出了包括普通教育和技能、职业教育、专业能力、实践经验、继续教育等五个要素的职业会计师资格标准，后一份文件可以作为世界各地职业会计师考试课程设置方面的一个衡量标准。ISAR一年一度的年会为交流国际组织和各国在会计领域的成就以及讨论跨国公司会计与报告问题(特别是发展中国家所关心的那些问题)提供了一个具有权威性的国际论坛。通过这个论坛，发展中国家的代表可以参与讨论会计准则的协调化和跨国公司财务报表的可比性问题，从而有力地推动了会计国际协调化进程。但是，由于IASR的主要任务是回顾跨国公司会计与报告的发展和国际会计准则的推介，而不是制定国际会计准则，ISAR在会计国际协调化过程中发挥的作用也就以此为限。