资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量。所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。
不同存货可变现净值的构成不同，产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
1.确定存货的可变现净值必须建立在取得的确凿证据的基础上
这里所讲的“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。
(1)存货成本的确凿证据。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。
(2)存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
2.确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的
由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此;企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的通常可以分为如下几种：
(1)持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货。
(2)将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。
3.确定存货的售价
对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，最关键的问题是确定估计售价。企业应当区别如下情况确定存货的估计售价：
(1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，且销售合同订购数量等于企业持有存货的数量的，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。
(2)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础。
(3)如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。
(4)没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。
(5)用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。
资产负债表日，当存货的成本低于可变现净值时，存货按成本计量;当存货的成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。存货与可变现净值孰低计量的理论基础是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货会给企业带来的经济利益低于其账面成本，因而应将这部分的损失从资产价值中扣除，如果仍以其成本计量，就会出现虚计资产的现象。
在会计实务中，有些会计人员误以为存货就是以历史成本计量，而不知存货应当按照成本和可变现净值孰低计量。在编制资产负债表时直接以各存货项目的账面余额填列，导致存货项目错报。
【例】长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
(1)20××年12月31日，长江公司期末所有存货相关资料如下:
表2-2 长江公司期末所有存货相关资料
20××年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
20××年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
那么长江公司20××年12月31日应计提的存货跌价准备：
A产品的可变现净值=280×(13-0.5)=3 500(万元)，大于成本2 800万元，则A产品不计提存货跌价准备。
B产品可变现净值=500×(3-0.2)=1 400(万元)，其成本=500 ×3=1 500(万元)，应计提存货跌价准备=1 500-1 400=100(万元)。
会计分录：
20××年12月31日，资产负债表日在计算“存货”项目金额时，A产品应按2 800万元计算，B产品应按1 400万元计算，所以“存货”项目金额为4 200万元。
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