长期股权投资的期末计价和处置

第五节　长期股权投资的期末计价和处置

一、长期股权投资的期末计价

企业持有的长期股权投资作为一项资产，应与其他资产一样，能为企业带来未来的经济利益，长期股权投资的账面价值应能反映该项资产能为企业带来未来经济利益的能力。当一项长期投资不能再为企业带来未来的经济利益，或者虽然还能为企业带来一定的经济利益，但其能力已大大削弱，则表明该项长期股权投资价值已发生减值，就不能再保持原来的账面价值。

长期股权投资的减值是指长期股权投资可收回金额低于其账面价值所发生的损失。可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者来确定。按照资产减值准则的规定，企业应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。如果由于市价持续下跌或被投资企业经营状况变化等原因导致长期投资的可收回金额低于账面价值，应将可收回金额低于账面价值的差额，确认为当期投资损失，并计提减值准备，以抵减长期投资的账面价值。该资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

长期股权投资减值迹象的判断应按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行，当长期股权投资存在减值迹象的，应进行减值测试，经减值测试证明长期股权投资减值的，应计提减值准备。

【例4-55】20×7年12月31日甲公司拥有乙公司有表决权股份的10％，此时，该长期股权投资的账面价值为3000万元，根据相关资料分析得知，该项长期股权投资目前的可回收金额为2480万元。

分析：根据上述资料分析，该项长期股权投资发生减值损失520万元（可收回金额低于账面价值的差额），企业需计提减值准备520万元。

甲公司会计分录如下：

二、长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时，其股权转让收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的原则。即，以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50％）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的是，如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。

处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，在处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

具体核算方法是：出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例4-56】20×9年10月28日，甲公司将持有的乙公司股票以300万元，在A股市场全部转让，甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。转让时甲公司长期股权投资各明细科目的余额如下：“长期股权投资——乙公司（投资成本）”200万元、“长期股权投资——乙公司（损益调整）”60万元、“长期股权投资——乙公司（所有者权益其他变动）”30万元。另外，甲公司对此项投资还提取有减值准备30万元，无其他相关事项。

分析：甲公司转让其持有的乙公司股票时，长期股权投资的账面价值为260万元（200万元＋60万元＋30万元-30万元＝260万元）。其与转让价款的差额（300万元-260万元＝40万元），应当确认为“投资收益”。同时，因为甲公司还应当将原投资时计入所有者权益的部分转入当期损益。

甲公司会计处理如下：