如何进行关税的计税

关税是国家的重要经济杠杆，通过税率的高低和关税的减免，不但能够影响进口规模，还能调节国民经济活动。作为发展中国家的中国，征收进出口关税是取得财政收入的重要渠道之一。可以说，关税收入是财政收入的重要组成部分，为国家经济建设提供了客观的财政资金。那么，作为纳税人，了解并掌握简单易行的关税计税会计处理是很有必要的，其具体如下：

1.简单易行的关税计税

关税的计算方法有很多，主要包括：从价方法、从量方法、滑准方法、复合方法和特殊方法等，由于关税的方法不同，其计算公式也会不同，具体如下：

（1）从价关税的计算方法

从价税是以进出口货物的价格为标准计征关税。值得注意的是，这里的价格指的是进出口商品的完税价格，而不是指成交价格。所以，按从价税计算关税，就必须先确定货物的完税价格。从价税额计算公式如下：

应纳税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率

（2）从量关税的商品计算方法

从量关税是以商品的数量、重量、容量、长度和面积等计量单位为标准来征收关税的，它最大的特点就是不会因为商品价格的涨落而改变税额，计算方法比较简单。从量关税额的计算公式如下：

应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额

（3）滑准关税的计算方法

滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。所以，实行滑准税率。进口商品应纳关税税额与从价税的计算方法是相同的，其计算公式如下：

应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

（4）复合关税的计算方法

复合税是对进口商品既征从量关税又征从价关税的一种办法，也可以称为混合税。通常，复合关税主要以从量为主，然后再加征从价税。混合税额的计算公式如下：

应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率

（5）特别关税的计算方法

特别关税的计算公式如下：

特别关税=关税完税价格×特别关税税率进口环节消费税=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率

进口环节消费税完税价格=（关税完税价格+关税+特别关税）÷（1-进口环节消费税税率）

进口环节增值税=进口环节增值税完税价格×进口环节增值税率

进口环节增值税完税价格=关税完税价格+关税+特别关税+进口环节消费税

2.简单易行的关税会计处理

由于企业经营类型不同，其关税的会计处理也会不同，具体如下：

（1）工业企业关税的会计处理

①进口关税的会计处理。

a.如果工业企业是通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料的，那么，其应支付的进口关税则需要与进口原材料的价款、国外运费和保费、国内费用等，直接计入进口原材料成本中。其会计处理如下：

借：物资采购

贷：银行存款、应付账款

b.如果工业企业是以同外商签订的加工装配和补偿贸易合同依据而引进国外设备的，那么，其应支付的进口关税则按照相关规定以企业专用拨款等方式支付。支付时，其会计处理如下：

借：在建工程——引进设备工程

贷：银行存款

②出口关税的会计处理。

对于工业企业出口产品应缴纳的出口关税，在支付时，其会计处理如下：

借：主营业务税金及附加

贷：银行存款、应付账款

（2）商品流通企业关税的会计处理

进出口经营权的商品流通企业按照其经营方式的不同，将其进出口业务分为自营和代理两大类，由于不同经营方式下的进出口业务，其关税会计处理也会有所不同，具体如下：

①自营进口。

商品流通企业按规定计算自营进口业务应缴纳的关税时，其会计处理如下：

借：商品采购

贷：应交税金——应交进口关税

实际交纳时，其会计处理如下：

借：应交税金——应交进口关税

贷：银行存款

②代理进口。

对于代理进口业务，商品流通企业一般是不垫付货款的，主要是通过收取手续费的形式向委托方提供代理服务的方式。所以，进口业务应缴纳的关税主要是由委托方负担。即使商品流通企业已向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，最后还是会向委托方收回的。在商品流通企业代付进口关税时，其会计处理如下：

借：应交税金——应交进口关税

贷：银行存款

（3）外贸企业关税的会计处理

一般来说，外贸企业进口的商品应纳的关税主要是在“应交税费——应交进口关税”科目下核算，其缴纳的进口关税业务主要有自营进口、代理进口、国家调拨进口、易货贸易进口和专项外汇进口等。其会计处理如下：

①自营进口。

外贸企业计算出自营进口业务应缴纳的关税时，其会计处理如下：

借：商品采购——进口商品采购——自营进口

贷：应交税费——应交进口关税

企业实际缴纳进口关税时，其会计处理如下：

借：应交税费——应交进口关税

贷：银行存款

②代理进口。

外贸企业代付进口关税时，其会计处理如下：

借：应交税费——应交进口关税

贷：银行存款

外贸企业向委托单位托收时，其会计处理如下：

借：应收账款

贷：应交税费——应交进口关税

③易货贸易进口。

外贸企业易货贸易进口关税直接在“商品采购”科目核算，其会计处理如下：

借：商品采购—易货进口采购

贷：应交税费——应交进口关税”。

实际缴纳进口关税时，

借：应交税费——应交进口关税

贷：银行存款

④国家调拨进口业务。

对国家调拨进口业务应缴纳的关税，其会计处理如下：

借：商品采购——进口商品采购——国家调拨进口

贷：应交税费——应交进口关税

当企业实际缴纳进口关税时，其会计处理如下：

借：应交税费——应交进口关税

贷：银行存款

⑤专项进口业务。

外贸企业计算应缴纳的专项进口关税时，其会计处理如下：

借：其他销售成本——专项销售成本

贷：应交税费——应交进口关税

外贸企业实际缴纳上述进口关税时

借：应交税费——应交进口关税

贷：银行存款

关税作为国家财政收入的重要组成部分，具有强制性、无偿性和预定性这三个特点。其中，关税的税率、计算及会计处理与纳税人有着非常紧密的联系。只有掌握了关税的计税会计处理的相关知识，才能正确计算关税，并依法缴纳关税。