常用调查方法及其应用

一般情况下,由于受调查时间和目标企业保护本企业商业机密等因素的限制,调查者从目标企业可取得的资料往往十分有限。因此,调查者应该采取多样化的调查方法,以得出尽可能全面、深刻的调查结论。常用的调查方法包括问卷调查法、审阅法、分析法、审核法、访谈法和沟通法等。

(一)问卷调查法

问卷调查法又称间接调查法,也叫自行分析法,是指调查者通过发放调查问卷以获取目标企业相关信息的方法。

在采用问卷调查法时,首先,调查者应当根据委托方目的和对被调查企业的初步了解,设计一份有针对性的调查问卷,调查问卷可以采用开放式和封闭式两种模式;其次,在预备调查阶段应当完成问卷的设计和发放工作,并给予目标企业必要的问卷填制培训和填制时间;再次,在收回调查问卷后,应当仔细阅读调查内容,对未填写部分应当要求被调查单位补充完善,或者在现场调查阶段实施其他必要的替代程序;最后,由于调查问卷的回答内容有一定的主观性,故此在充分利用调查问卷内容的前提下,还应当根据内容的重要程度实施后续调查程序,以检查其可靠性。

(二)审阅法

从独立审计的角度上说,审阅法是指审计人主要通过实施查询和分析性程序,说明发现企业财务会计报表在所有重大方面有无违反会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。

财务尽职调查所含审阅法的使用范围则更为广泛,它包括对企业基础资料的合法性检查,以及对财务指标的分析性复核,也可以用于对影响财务结果各个因素的分析判断等。审阅法的主要手段是查询和分析性程序,它往往是针对企业的基本情况、财务资料、企业内外部环境资源等资料实施的程序,以帮助调查者对企业基础资料的合规性、完整性和有效性作出专业判断。具有一定水平的专业人员应当善于根据委托方的目标和目标企业的实际情况,客观全面地审阅所收集到的各种资料,并作出准确而公正的专业判断。

(三)分析法

分析是指将事物、现象、概念分门别类,离析出其本质及其内在联系。财务尽职调查中的分析是指对所获取的各种财务资料,包括目标企业的财务报表及其附注、影响企业财务结果的内外部环境信息等,以及企业财务数据、重要财务指标的内在质量和导致财务数据变化的原因及未来发展的趋势等,进行分类、汇总和总结预测的过程。

分析法是财务尽职调查的基本方法之一,广泛应用于调查工作的各个方面和阶段。在分析企业财务信息资料时,应当获取尽可能全面的财务报表数据、行业数据和内外部环境信息等,力求通过财务数据和内外部环境资料的综合分析,得出更为客观、全面的分析结果。

(四)审核法

审核是对事物审查核对的过程。在财务尽职调查过程中,往往需要对某些重要的交易记录,包括重要的法律性文件、交易合同和其他原始凭证的真实性与合法性进行适当程度的审查和核对,以得出较为准确可信的调查结果。审核法是得出上述调查结论的重要方法之一。

虽然我们不能苛求财务尽职调查结果的完全真实性,但是,调查者也应当秉承勤勉尽责的专业精神,对委托方重点关注的各个方面,尽可能地取得相关交易记录的佐证材料,并根据专业经验判断其真伪和有用性。

(五)访谈法

访谈是访问与会谈的简称。访谈法是调查者通过与目标企业管理人员面对面谈话来搜集信息资料的方法,是获取工作分析信息的通用方法。一般情况下,根据访谈对象的不同,访谈法分为三种,即个别面谈、集体面谈、管理人员面谈。

在实务操作过程中,目标企业大多数管理人员都被列入访谈对象,以便全面彻底地了解其基本职责和履行职责的执行程序、所执行业务对财务的影响程度等。虽然受被访谈者立场的限制,访谈并不能直接得出某些结论,但是,访谈依然是了解企业一般情况、寻找调查线索和佐证调查资料的有效手段。调查者应当制订详细的访谈计划和访谈提纲,有目的地针对访谈者所熟悉的方面实施访谈程序。

(六)沟通法

沟通法是指在调查过程中,各方利益相关者交流彼此意见的过程。沟通的过程贯穿于调查服务的全过程。

(1)调查准备阶段。调查者应当通过有效沟通,了解委托方的调查目标和具体要求,协商双方的责任和义务等。调查者还应当与委托方聘请的其他中介机构负责人进行协商沟通,以统一工作步骤和协调工作进度等。

(2)调查计划阶段。调查者应当主动与目标企业管理者沟通本次调查的目标、范围和时间等内容,取得其最大限度的支持;说明调查问卷的内容和填制要求,并主动了解被调查者填制过程中的困难,考虑是否可以采取其他简化或替代调查程序。

(3)调查实施阶段。调查者应当与目标企业的各级管理人员沟通,除了解情况外,更多的是验证自己专业判断的准确性。

(4)调查汇总和报告阶段。调查者应当逐步将自己的专业判断与委托方和其他中介机构进行沟通,以进一步了解委托方关心的重点和从其他中介机构中取得可相互验证的信息。

在实务过程中,任何一种调查方法并不是单独使用的,调查者为了收集目标企业资料,完成客观、真实的调查结论,这些调查方法往往是组合使用和相互结合的。也只有使用多样化的调查手段,才能将调查资料相互比对,去粗取精,去伪存真。

此外,财务尽职调查中还有其他可供选择的方法,但最终选用哪几种有效方法,往往需要调查者根据所面临的不同情况作出适当的选择。故此,调查者应当在实践中根据委托方的目标和被调查者的实际情况,多方实践各种方法,以获得更为全面的资料,得出更有说服力的调查结论。