明确全面预算管理内容

全面预算又称总预算，是关于企业在未来某一特定期间内（一般为一年或一个经营周期）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。全面预算提供了一个成本控制体系，如果随后公司的经营结果偏离预算，该控制系统可以向管理层发出一个信号，告诉管理层可能要采取必要的行动以确保企业还能实现其最初设定的成本目标。

全面预算主要包括业务预算、专门支出预算和财务预算三部分内容，具体如下：

1．业务预算

业务预算也叫经营预算或营业预算，主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售及管理用预算等。

（1）销售预算

销售预算是全面预算体系的龙头，是全面预算执行和控制的出发点。在单一产品的企业里，销售预算中反映产品的销售数量、销售价格和销售额。在多品种的企业里，销售预算中通常只需要列示全年及各季的销售总额，并根据各种主要产品的销售量和销售单价分别编制销售预算的附表。

点睛箴言

通常情况下，企业还应当根据销售预算编制与销售收入有关的现金收入预计表，用以反映全年及各季销售所得现销收入和回收以前期间应收账款的现金数额。

（2）生产预算

生产预算提供预算期内为了满足销售和保留一定数量的期末存货，需要生产的产品数量。在正常情况下，企业预计的生产量和销售量往往存在不一致的现象，企业就需要储备一定数量的产成品存货。因此，在预计生产量时要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。可以按照下面的公式确定本期的预计生产量：

预算期生产量＝预算销售量＋预算期末库存量＋需求量－预算期初库存量

（3）直接材料及采购预算

直接材料及采购预算是为规划直接材料的采购活动编制的预算。直接材料及采购预算的编制依据是预算期生产量、直接材料单位标准消耗量和标准价格。由于企业预算期的生产耗用量和采购量存在不一致的情况，企业一般会保持一定数量的材料库存，以满足生产的变化需要。预计材料采购量可以按照下面的公式来确定：

预算期直接材料采购量＝预算期生产量×材料单位标准消耗量＋预算期末材料库存量－预算期期初材料库存量。

（4）直接人工预算

直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的耗费水平和人工成本水平的预算，其编制依据是预算期的预计生产量、标准单位直接人工工时和标准工时率等资料。

预计直接人工成本＝小时工资率×预计直接人工总工时

预计直接人工总工时＝单位产品直接人工的工时定额×预计生产量

（5）制造费用预算

制造费用预算是生产成本中除了直接材料和直接人工之外的生产费用预算。制造费用预算的依据是生产量、标准工时消耗和变动成本比率（每消耗1小时直接人工所应负担的制造费用金额）。

（6）期末存货预算

期末存货预算是为了编制预计资产负债表和预计利润表而作准备的，编制的依据是期末的库存产品数量、标准耗用量和标准价格。

（7）销售及管理费用预算

销售与管理费用预算是为那些产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的预算，其编制依据是预算期内各季度的销售量、标准消耗量和标准价格。

2．专门支出预算

专门支出预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策和无形资产投资决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。

固定资产投资和无形资产投资在企业投资额大，回收期长，一旦投放将长期影响企业经济效益，因此资本支出预算很重要。

3．财务预算

财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是依赖于业务预算和专门支出预算而编制的，是整个预算体系的主体。

现金预算又叫现金收支预算，是规划预算期现金收入、支出和资金融通的一种财务预算。现金预算通常由以下四个部分组成（见图2-1所示）：

图2-1　现金预算内容

现金预算一般由企业财务部门编制就可以了。一般来讲，现金流量表编制出来以后，预计资产负债表和预计现金流量表就好编制了。

预计利润表可以根据业务预算、销售预算、成本费用预算等编制出来，因为销售收入减成本费用就是利润。

由上述内容，我们可以得出全面预算内容的逻辑关系，如图2-2所示。

图2-2　全面预算逻辑关系图

身为企业总经理，了解全面预算内容，可以通过全面预算管理，使企业各级管理者形成先算账后花钱和精打细算的习惯，能够有效地降低成本费用。