税收链断裂

7.2.2　税收链断裂

正常的税收链应当包含两个或两个以上链主体，导致链客体的税负此消彼长，即税行为对链客体同时产生税收链收益和税收链损失。但有时会出现这样的情形：税行为的发生只产生一个链主体，无法形成正常的税收链，这叫税收链断裂。它有以下两种典型情形：

第一种情形是：税行为只引起某一纳税主体的应纳税额减少，而与该行为有关的其他纳税主体的应纳税额并未变化，这种税收链断裂的直接结果是政府税收的净流出（也可以认为是一种税收流失）。例如，前面提及的例子中，发行债券的纳税主体向持有债券的纳税主体支付利息，如果收到利息的一方是享受免所得税的优惠政策。这时发行方因支付利息而减少所得税，而持有方并不因为收到利息而增加所得税。这里没有形成正常税收链，或者说税收链发生了断裂。

第二种情形是：税行为只引起某一纳税主体的应纳税额增加，而与该行为有关的其他纳税主体的应纳税额并未变化，这种税收链断裂将导致政府税收的净流入。例如，企业向酒店支付餐费，按规定，企业支付的餐费作为业务招待费，在计算所得税时不能全额扣除，当企业在税务机关规定的限额外再发生业务招待费，就不能在其所得税前扣除。这时支付餐费的企业并不能因此减少所得税，而收到餐费的酒店照样应当缴纳营业税和所得税。这种税行为也产生了税收链断裂，政府在其中获得了税收净收益。

现实中，税收链断裂的情况是比较普遍的。税收链断裂主要来自两个方面的原因：一是税收政策本身的缺陷，包括税收制度中的不合理条款和税收制度的漏洞；二是纳税主体的偷逃税行为与避税行为。从政府层面看，前面第一种情形即形成税收流失的税收链断裂是值得关注的。在此以高校科研项目承接中的税收链断裂为例加以说明。

高校科研项目承接中的税收流失是税收链断裂的突出表现。高校与企业的科技合作，归根到底是一种经济行为，必然会涉及税收问题。在我国高校的许多经济行为被视为非经营活动，其大多数经济交易是免除纳税义务的。这就给“避税”带来很大的空间。例如，某高校与某一企业合作，开展技术转让、技术服务或管理咨询服务业务，企业支付给学校一定数额的转让费用或服务费，这项支出对企业来说是可以在所得税税前全额扣除的费用，即企业因为支付了费用而减少了所得税；学校取得的收入作为学校的科研经费，大多数实际上转化为相关个人的收入。这些收入既不征收流转税（如营业税），又不征收个人所得税。这属于典型的税收链断裂，税收链断裂的结果是企业、学校和教师实现了“多赢”，最终损失的是国家税收。