综合课税模式

综合课税模式，是将纳税人在一定期间内（一年）各类所得，不论其来源均将其视为同一所得整体综合起来，汇总计算，适用统一的扣除规定，余额按照统一的累进税率计算应纳税额的课税模式。它能够体现纳税人的实际负担水平，并且不缩小其税基，还能体现支付能力原则或量能课税原则。在征管要求方面，普遍要求纳税人进行自行申报，在此基础上，因而对于税收征管及纳税人的素质有较高要求。大多数国家采用的是综合课税模式。1927年，美国率先实行综合所得税制。目前，以个人所得税为主体税种的国家如美国、加拿大、澳大利亚等实行综合所得税，欧洲的英国、法国、意大利、丹麦、瑞士、荷兰，亚洲的泰国、菲律宾、土耳其、马来西亚，大洋洲的澳大利亚、新西兰等国也都实行这种模式。西方发达国家实行综合所得税制的时间较早，相对而言，发展中国家实行综合课税模式具有一定的现实困难。

从税收公平原则的角度看，综合课税模式在税基和税率的设计方面，都能体现公平。综合课税模式的税基较宽，综合所得税是将个人所得税的税基大大扩展，包括各种形式的收益。不论是劳动所得还是资本或意外所得，不论是现金所得还是实物所得，也不论是应计所得还是已实现所得，都要包括在应课税所得之中。综合所得税最重要的特征是将资本利得与来自资本的其他所得（利息、股息、利润等）同样课税。同时，体现了量能负担的原则，即根据能力大小负担不同的税收，体现了纵向公平。

在税率计算方面，综合所得课税模式也具有公平税负的优势，因为在综合所得课税模式下，要将个人全部所得项目纳入累进税率表中，即各部分所得进行总计是为了对净应税所得使用累进税率。对所得的汇总和使用累进税率恰好贯彻了按支付能力纳税的原则，虽然，放弃了一定程度的精确性，但是便于税收征管，有利于减少征管成本。因此，在理论上，综合所得课税模式体现了税收的公平性原则，从横向和纵向上对税收负担进行分配。