为了使大家对本研究报告所介绍的方法论体系有个更全面的了解，在此介绍一个保税加工企业实现账务平衡和规范化作业体系的范例。
6.8.9.1 企业背景
本范例所介绍的企业为一典型电子产品进料加工生产企业，有员工2， 000多人。该企业从事保税加工15年，取得不错的销售业绩。
结合海关账簿和单证管理要求，企业欲在实施电子账册联网监管报关申报模式的同时，优化企业单证和业务作业流程，建立正向&自然海关账形成机制和账务平衡机制。
6.8.9.2 建立海关账务平衡机制的工作思路和步骤
结合企业账务建设的目标，确定以下工作思路和步骤
6.8.9.3 进出仓单证、管理规程和度量逻辑设计
企业结合保税监管要求，规范仓库管理。分清楚仓库保税属性，分清楚料件﹑产成品﹑边角料﹑残次品﹑报废品的独立管理，分清楚不同状态的保税加工货物的数量。
在此基础上，对业务和仓库单证进行优化：
1）明确每一个销售订单的类型：国内销售﹑一般贸易出口﹑加工贸易出口﹑转厂出口；明确每一个采购订单的类型：国内销售﹑一般贸易﹑加工贸易﹑转厂进口。
2）结合保税监管特性，细分进出仓业务，并优化ERP单证体系。这样就为正向&自然形成海关账奠定了基础。
6.8.9.4 进出仓单证设计
保税加工企业仓库管理作业有别于普通仓库管理的最大特点就是除了要对非保税货物实施管理之外，还要实现对保税加工货物，包括加工贸易项下的进口料件﹑加工成品以及加工过程中产生的边角料﹑残次品﹑副产品等实施管理。
依据海关规定，加工贸易企业应当对保税货物（包括剩余料件﹑边角料﹑残次品﹑副产品等）和非保税货物统一记账﹑分别核算；记录有关保税货物的进出口﹑存储﹑转移﹑销售﹑使用和损耗等情况，对现有的ERP等系统进行优化改造，融入保税货物的监管特点。
结合这家企业加工贸易企业内部ERP情况，对其进行单证改造和IT优化，以下为部分进出仓单类型和控制逻辑。
加工贸易企业进出仓单设计样例
6.8.9.5 管理规程和度量逻辑设计
针对企业保税意识不强，部门协作不够的情况，企业加强对员工专业知识的培训，同时主动地将监管要求融入作业流程管理之中，有效地将海关监管要求与企业生产工艺特点相结合，拓展两者兼顾﹑适应企业自身的协作流程。
例如：企业加强原材料﹑产成品等存货的进出仓的单证﹑协作管理，以便保税货物的过程追溯。
1）所有入库货物，必须区分保税直接进口﹑转厂进口﹑一般贸易进口﹑国内采购，必须填制“原材料入库验收单”，确定真实收货情况。
2）车间和其他部门在仓库领料，领料单必须注明保税属性和指定具体仓库库位。车间员工必须严格按照配料单的保税/非保税属性，使用相关料件。
3）车间完工产品入库，仓库必须填制“成品入库单”，同时，记录料件耗用情况。
4）为了做好保税货物的内控工作，确保正向&自然形成账务机制。保税货物的采购入库﹑销售出库﹑复进口或者复出口﹑外发加工﹑深加工业务﹑其他业务的仓库出入库操作，必须由关务人员审核签字确认，仓库人员才可以执行出入库操作。
5）建立报关备案资料与企业仓库实际商品的对应映射表和折算比例因子；及时将进出仓单据按照物料的来源和流向进行分类整理，正向&自然形成基于备案数据的“海关账”与报关单﹑报关底账进行比对。
6.8.9.6 保税货物出入库控制流程设计和海关账形成
在建立加工贸易企业进出仓单类型与企业ERP类型的对应关系的基础上，企业在实际发生进出仓作业行为时，一旦确定采购/销售订单类型﹑进出仓类型﹑贸易方式就可以自然形成“原材料进出存账”﹑“产成品进出存账”﹑“边角废料账”﹑“深加工进出存账”﹑“外发加工进出存账”等，也可以自然形成《加工贸易产品流向情况》﹑《加工贸易原材料来源与使用情况表》等。
料件、产成品进出控制和账务形成
针对企业的现状，建议企业加强对进出口通关作业过程的管理：
1）强化守法意识，杜绝故意性行为
企业须强化守法意识，加强对企业员工进行海关法律﹑法规知识的培训和考核，增强员工的法律意识，促使其守法申报﹑通关。
2）强化流程优化和内控协作制度建设
为了强化料件﹑产成品出入库控制，企业相关人员在审核&执行保税货物料件﹑产成品出入库作业时，遵循以下要诀：
外发加工进出控制和账务形成
为做好外发加工进出控制，企业在外发加工所有进出库环节须由关务人员确定外发加工申请编号﹑是否超外发加工数量﹑是否超期﹑外发加工发出/收入数量等方可执行出入库作业。
深加工结转进出控制和账务形成
1）关务人员平时要控制好深加工结转收﹑送货数量与报关数量的平衡。通过《深加工结转计划申请明细表》，实时监控企业的转厂状态。
2）已送货未报关﹑已收货未报关货物与合作伙伴人员确定最迟在30天内完成转厂报关手续。
3）对账：每月定期关务按品名与客户﹑供应商及时对账，发现差异，及时纠错。
4）核销之前，完成所有实际收发货的报关申请作业，对于不能够申报的，执行退货作业，考虑余料结转方式操作的可能性。
边角料、残次品、报废品管理和账务形成
边角料、残次品、报废品的出入库管理
1）保税料件产生的边角料与非保税料件在生产过程中产生的废﹑碎料和下脚料分开存放和独立统计核算；
2）保税残次品与非保税“残次不良品”分开存放和独立统计核算；
3）单独设置：保税边角料库﹑非保税边角料库﹑保税残次品库﹑非保税残次品库﹑保税报废品库﹑非保税报废品库。
4）制造过程以及外发加工过程中，产生的边角料报交至仓库时，按“边角料入库单”执行入库操作，依据边角料的保税/非保税属性，入“保税边角料库”或者“非保税边角料库”。记录该次入库所包含的生产订单编号。
5）制造过程以及外发加工过程中产生的残次品报交至仓库时，按“残次品入库单”执行入库操作，依据产品的保税/非保税属性，将残次品入“保税残次品库”或者“非保税残次品库”，记录生产订单编号。对于保税产品残次品入库时，记录生产订单编号﹑工序和残次品数量，以及残次品对应包含的保税料件以及数量。
6）料件报废品入库操作时，依据料件报废品的保税/非保税属性，将料件报废品入“保税报废品库”或者“非保税报废品库”。
6.8.9.7 保税加工货物账务差异检查和处理
1）紧密跟踪电子账册的执行状况，建立《电子账册状况统计表》﹑《电子账册料件状况统计表》﹑《电子账册状况成品统计表》，制作《电子账册进出口平衡表》。
2）制作《料件使用结转申请表转厂业务状况表》﹑《成品使用结转申请表转厂业务状况表》，跟踪关封执行情况和收发货﹑报关作业情况。
3）制作《外发加工进出平衡分析表》，分析外发加工海关申请以及保税货物的收发货情况。
4）制作《成品料件预算表》﹑《成品核查表》﹑《料件核查表》，计算报关底账理论库存，并与企业实际库存进行比对﹑核查。
5）建立企业账务差异鱼刺图原因分析模型，结合仓库盘点作业，各部门分头负责进行相关原因的追查，确定差异的原因，并有针对性地处理差异。
报关底账理论库存大于实际库存的原因跟踪方法
下图给出该保税加工企业报关底账理论库存大于实际库存的一般原因分析模型，企业可以在此基础上，结合企业自身的特色进行细化。
报关底账理论库存大于实际库存的原因分析模型
报关底账理论库存小于实际库存的原因跟踪方法
下图给出该保税加工企业报关底账理论库存小于实际库存的一般原因分析模型，同样，企业可以在此基础上，结合企业自身的特色进行细化。
报关底账理论库存小于实际库存的原因分析模型
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