权责发生制

学习内容一：权责发生制

在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间（应获得收入和应负担费用的会计期间）往往出现不一致。对收支期和归属期不一致的收入和费用，会计上有两种处理方法：收付实现制和权责发生制。

一、权责发生制

（一）权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付

在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。

（二）权责发生制确认收入和费用的特点

1．考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。

2．日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。

3．核算手续复杂，但反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。

温馨提示：《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

【做中学4‐1‐1】　天翼公司2009年1月将闲置的一项固定资产出租给其他单位使用，合同规定，每月租金3000元，租金按季结算，承租方于每季末支付本季度的租金。

该企业在提供出租服务当月，虽未收到租金，但客观上已取得了收取租金的权利，应视作营业收入的实现。因此，各月末应确认和记录已实现的租金收入3000元，并不是在季末收到租金时确认收入。

【做中学4‐1‐2】　天翼公司2009年7月将一项固定资产出租给其他单位使用，每月租金3000元，承租方于每季末支付本季度的租金；销售产品一批，价款20000元，用银行存款收讫；收到上月销售收入10000元，存入银行；支付上季度借款利息6600元；购买本月办公用品一批，价值600元，用银行存款付讫；预付下半年财产保险费6000元。要求：核算公司7月份实现的收入和发生的费用。

应计入7月份实现的收入有租金收入3000元，当月销售产品收入20000元；应计入7月份负担的费用有办公用品费用600元，财产保险费1000元（支付的保险费应由6个月共同负担）。因此

7月份实现的收入＝3000＋20000＝23000（元）

7月份负担的费用＝600＋1000＝1600（元）

【学中做4‐1‐1】　天翼公司2009年3月份发出商品，实现销售收入11700元，销货款已于上月预收；预收产品销售款5000元；用银行存款支付上月份水电费8000元；用现金8500元支付本月工资费用。要求核算公司3月份实现的收入和发生的费用。

二、收付实现制

（一）收付实现制确认收入和费用的标准——实收实付

在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理，而不问其是否属于本期的收入和费用。

（二）收付实现制确认收入和费用的特点

1．不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。

2．于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。

3．核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。

温馨提示：目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。

【学中做4‐1‐2】　请举例试着比较在权责发生制和收付实现制下企业收入和费用的结果是否会不同。

【学中做4‐1‐3】　核算在收付实现制下，【学中做4‐1‐1】中公司3月份的收入和费用。