3．5．1 相关知识
1）应收款项减值的概述
企业的应收款项可能会因债务人破产、死亡等原因，无法收回或收回的可能性很小。这类无法收回的应收款项就是坏账，由此造成的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对各种应收款项的账面价值进行核查，如有证据表明该应收款项发生减值，应确认坏账损失，计提坏账准备。
2）坏账损失的账务处理
坏账损失的账务处理有两种，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
（1）直接转销法
直接转销法是指在日常核算中，对于企业应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，待实际发生坏账时直接计入当期损益，从应收账款中转销。坏账发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。已确认的坏账在以后又收回来时，应先冲回原已冲销的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
直接转销法的优点是账务处理比较简单、实用。但缺点是不符合权责发生制和配比原则。采用这种方法使得资产负债表上的应收款项金额不够准确。所以，一般不采用直接转销法。
（2）备抵法
备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计提坏账准备。等实际发生坏账时，冲销已提的坏账准备，同时转销应收款项的金额。估计坏账损失的方法主要有以下三种：
①应收账款余额百分比法。它是根据应收款项期末余额，按一定百分比来估计坏账损失的方法。估计的坏账率可以是按以往的数据资料确定，也可以按规定的百分率计算。
②账龄分析法。它是根据应收款项账龄的时间长短，估计坏账损失的方法。
③销货百分比法。它是根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
3）坏账准备的账务处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、冲销等。该账户是应收款项的备抵账户，借方登记实际发生的坏账损失和冲销的坏账准备金额，贷方登记当期计提的坏账准备和收回已核销的坏账，期末余额一般在贷方，表示已计提尚未转销的坏账准备。
企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目；已确认为坏账并转销的应收款项以后又收回的，应先冲回原已冲销的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
3．5．2 工作过程
【会计工作17】企业三年前赊销给甲公司产品一批，应收账款4680元。由于甲公司破产清算应收账款难以收回，确认为坏账损失。采用直接转销法核算。
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：资产减值损失——坏账损失 4680
贷：应收账款 4680
【会计工作18】企业当期期末对应收账款进行减值测试，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。应收账款余额为200000元，坏账准备计提比例为3％。采用备抵法核算。
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：资产减值损失——坏账损失 6000
贷：坏账准备 6000
【会计工作19】第二年，实际发生坏账损失2000元。
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000
【会计工作20】第三年，收回上年确认为坏账损失的2000元。
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：应收账款 2000
贷：坏账准备 2000
借：银行存款 2000
贷：应收账款 2000
3．5．3 知识拓展
【拓展1】
坏账损失的确认
应收账款在出现以下情况时应确认为坏账：
①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回。
②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回。
③债务人逾期3年尚未归还的应收账款，或有关证据表明该应收账款收回的可能性很小。
【拓展2】
坏账准备的计提
坏账准备的计提可以按公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收账款计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
例：2015年12月31日，企业应收账款余额为150000元，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。坏账准备的计提比例为5‰。计提前坏账准备贷方余额为500元。
当期按应收账款计算应提坏账准备金额＝150000×5‰＝750（元）
当期应计提的坏账准备＝750－500＝250（元）
会计处理为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 250
贷：坏账准备 250
如计提前坏账准备贷方余额为1000元，企业的账务处理为：
当期应计提的坏账准备＝750－1000＝－250（元）
会计处理为：
借：坏账准备 250
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 250
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