任务一 固定资产取得的核算
理论知识点
一、固定资产的特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
2．使用寿命超过一个会计年度。
从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：
第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。
第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。
二、固定资产的确认
固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。对固定资产的确认来说，如果某一固定资产预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。在实务工作中，首先，需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。
在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。
2．该固定资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。
企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。例如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。
小知识
在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：
一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
三、固定资产的分类
1．按经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
2．按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需要的固定资产。
3．综合分类。
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：
（1）生产经营用固定资产。
（2）非生产经营用固定资产。
（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）。
（4）不需要固定资产。
（5）未使用固定资产。
（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，不作为固定资产管理）。
（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。
即学即思
如何确认固定资产？
实践技能点（一）
一、固定资产取得时的入账价值
1．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金（不含增值税）等，作为入账价值。
2．自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
3．投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
4．在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
5．盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
二、核算账户
为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“在建工程”和“固定资产清理”等账户，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
1．“固定资产”账户。这是资产类账户，核算企业固定资产的原价。该科目借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额反映期末固定资产的账面原价。企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算
2．“累计折旧”账户。这是资产类账户，属于“固定资产”的调整账户，核算企业所提取的固定资产折旧及固定资产折旧的累计数额。该账户借方登记处置固定资产时应结转的累计折旧，贷记登记按期（月）计提的固定资产折旧，期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。本账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
3．“工程物资”账户。这是资产类账户，核算企业为基建工程、更改工程、大修工程而准备的各种物资的实际成本。该账户借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。
4．“在建工程”账户。这是资产类账户，核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末借方余额反映企业尚未完工的基建工程发生的实际支出。
5．“固定资产清理”账户。这是资产类账户，核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的费用等，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等，处置净损益由“固定资产清理”账户转入营业外收支，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目进行核算。
三、取得固定资产的账务处理
（一）外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不含增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。具体账务处理如下：
1．企业购入不需要安装的固定资产
是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费（不含增值税）以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2．购入需要安装的固定资产
是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等：
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
支付安装费用等时：
借：在建工程
贷：银行存款等
安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本：
借：固定资产
贷：在建工程
小知识
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
即学即做（一）
1．君威公司购入不需要安装的机器一台，用银行存款支付买价50000元，增值税8500元，支付包装运杂费3500元。该机器已交付使用，作出相应的会计分录。
2．君威公司购入需要安装的旧设备一台，用银行存款支付买价60000元，增值税10200元，支付包装运杂费3000元，支付安装费5000元。该机器设备安装完工后交付使用，试作出相关账务处理。
（1）购入设备时：
（2）支付安装费时：
（3）安装完毕交付使用时：
实践技能点（二）
（二）建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
1．自营工程
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
（1）购入工程物资时：
借：工程物资
贷：银行存款等
（2）领用工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
（3）在建工程领用本企业原材料时：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（4）在建工程领用本企业生产的产品时：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（5）应付工程人员工资：
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
（6）辅助生产车间为工程提供劳务支出：
借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
（7）自营工程发生的其他费用：
借：在建工程
贷：银行存款
（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本：
借：固定资产
贷：在建工程
（9）剩余工程物资转为企业存货时：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
2．出包工程
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。
企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：
借：在建工程
贷：银行存款等
工程完成时按合同规定补付的工程款：
借：在建工程
贷：银行存款等
工程达到预定可使用状态时，按其成本：
借：固定资产
贷：在建工程
即学即做（二）
君威公司自行建造厂房一座，购入为建造工程准备的各种物资60000元，支付的增值税为10200元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本8000元，售价为10000元，增值税率为17%。支付工程人员工资12000元，应负担的职工福利费1 680元，为工程借款而发生的利息支出6000元，支付其他费用8000元。试作出相关账务处理。
（1）购入工程物资时：
（2）领用工程物资时：
（3）领用本企业生产的水泥时：
（4）支付工程人员薪酬时：
（5）核算借款利息时：
（6）支付其他费用时：
（7）厂房建造完工，验收交付使用时：
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司2008年6月发生以下经济业务：
（1）购入不需要安装的生产用机床设备一台，价款80000元，增值税款13600元，包装费4500元，杂费1500元，款项已开出转账支票支付，机床已交付车间使用。
（2）购入一台需要安装的生产设备，该设备价款250000元，包装费2000元，运杂费2500元，开出转账支票支付上述款项。
（3）开出转账支票支付上述设备的安装费2600元，该设备安装完成，已交付车间使用。
（4）接受乙单位捐赠的生产用机床4台，同类机床的市场价格每台为50000元，另以银行存款支付运杂费、包装费共计5000元。
（5）收到某投资者投入的大型设备一台，该设备账面原值1000000元，已提折旧250000元，经评估确认价值650000元，设备已投入使用。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
2．【资料】 某企业以自营方式建造一座厂房，发生如下经济业务：
（1）购入工程专用设备一套，买价800000元，增值税136000元，款项以银行存款支付，设备已验收入库。
（2）购入工程用材料一批，买价600000元，增值税102000元，运杂费2000元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。
（3）领用全部工程专用设备和工程用材料。
（4）工程领用生产用原材料4000元，应转出的增值税额680元。
（5）分配应付安装工人工资250000元，应提取福利费35000元。
（6）工程完工验收合格并交付使用。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
3．【资料】 长江公司发生下列有关自营基建工程的经济业务：
（1）购入专用材料400000元，增值税额68000元；购入专用设备300000元，增值税额51000元，货税款均以银行存款支付。
（2）基建工程领用专用材料444600元。
（3）基建工程领用全部专用设备。
（4）基建工程领用用于产品生产的原材料50000元，应转出的增值税额8500元。
（5）基建工程应负担的职工工资250000元，职工福利费35000元。
（6）以银行存款支付与基建工程有关的其他费用60000元。
（7）基建工程完工验收并交付使用。
（8）基建工程剩余专用材料23 400元（含增值税3 400元），转作公司原材料存货。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
