第二节 固定资产取得的核算
一、科目的设置及有关增值税的处理
在固定资产取得核算中，应设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”三个科目。
“固定资产”科目核算企业持有固定资产的原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过该科目核算。该科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。企业融资租入的固定资产，可在该科目设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。该科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。
“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。该科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，购买使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，增值税的进项税额允许从销项税额中抵扣。用于不动产在建工程的购进货物，增值税的进项税额不得从销项税额中抵扣。
二、购置固定资产的核算
企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，按增值税的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按支付的金额，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产)，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按增值税的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
例7.1 某企业购入一台不需要安装的新设备，发票价格20 000元，税额3 400元，款项全部付清。会计分录为：
借：固定资产 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
例7.2 某企业购入一台需要安装的设备，发票价格100 000元，税额17 000元，安装费用4 000元，款项全部付清。会计分录如下：
购入该项设备时：
借：在建工程 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：银行存款 117 000
发生安装费用时：
借：在建工程 4 000
贷：银行存款等 4 000
该项设备安装完毕交付使用时：
借：固定资产 104 000
贷：在建工程 104 000
三、自行建造固定资产的核算
企业自行建造的固定资产，可以有自营建造和出包建造两种方式，应当分别不同的建造方式进行会计处理。
(一)自营工程的核算
1.企业购入为工程准备的物资，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。
3.在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。
4.在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“应付利息”等科目。
5.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目;试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程——待摊支出”科目。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。
6.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。
7.在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程——××工程”科目。
8.在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“在建工程——待摊支出”科目;结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程——××工程”科目。
9.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“在建工程——××工程”科目。
例7.3 某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资234 000元，全部用于工程建设，为工程支付的建设人员工资50 000元，为工程借款而发生的利息16 000元，工程完工验收交付使用。有关会计处理如下：
购买工程物资时，会计分录为：
借：工程物资 234 000
贷：银行存款 234 000
领用工程物资时，会计分录为：
借：在建工程——厂房建筑工程 234 000
贷：工程物资 234 000
支付建造人员工资时，会计分录为：
借：在建工程——厂房建筑工程 50 000
贷：应付职工薪酬 50 000
计息时，会计分录为：
借：在建工程——待摊支出 16 000
贷：应付利息 16 000
工程达到预定可使用状态，计算分配待摊支出时，会计分录为：
借：在建工程——厂房建筑工程 16 000
贷：在建工程——待摊支出 16 000
工程达到预定可使用状态，结转在建工程成本时，会计分录为：
借：固定资产——厂房 300 000
贷：在建工程——厂房建筑工程 300 000
(二)出包工程的核算
企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。办理工程价款结算时，按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
例7.4 某企业以出包方式建造仓库一座，预付工程款300 000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款20 000元。有关会计处理如下：
预付工程款时，会计分录为：
借：预付账款 300 000
贷：银行存款 300 000
办理工程价款结算，补付工程价款时，会计分录为：
借：在建工程——仓库建筑工程 320 000
贷：预付账款 300 000
银行存款 20 000
根据竣工决算表，结转工程成本时，会计分录为：
借：固定资产——仓库 320 000
贷：在建工程——仓库建筑工程 320 000
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