企业的资产负债和所有者权益

任务1.1.2　会计要素与会计等式

能力目标

能了解会计要素的含义。

能了解会计要素的分类。

能掌握会计要素之间的平衡关系。

能掌握静态要素与动态要素之间的区别与联系。

知识目标

每个会计要素所包含的内容。

会计等式的深层含义。

展示成果

经济业务发生对会计等式的影响。

静态与动态会计要素之间的关系。

驱动任务

任务内容:会计要素是对会计所核算和监督的内容的基本分类，通过对会计要素内容的学习，要求掌握会计要素的概念、内容，并能对相关问题进行深刻的理解。

任务要求:掌握什么是会计要素、会计要素的分类，掌握六个会计要素的含义以及会计要素之间的平衡关系，掌握静态会计等式与动态会计的内容。

任务分析:通过对企业经济业务活动的分析，得出会计要素之间的平衡关系，对三个基本会计等式进行验证。

任务实施与实践

一、会计要素

会计的对象是资金运动。在每个企事业单位里，资金运动的具体过程总是表现为各种各样为数众多的经济业务，在会计核算中也称为会计事项。为了分门别类地、正确地反映和监督各项经济业务（会计事项），需要使用一些特定的概念将会计对象加以分类，以便确认、计量、记录和报告全部经济业务。这种使用特定概念对会计对象所作的分类，通常称为会计要素。我国《企业会计准则》将会计要素规定为“资产”、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”和“利润”六项。这些会计要素可以划分为两大类，即反映某一时间点财务状况的会计要素（静态要素）和反映某一时间段经营成果的会计要素（动态要素）。财务状况是指企业一定时期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

1.资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

一个企业从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。在市场经济条件下，这些必需的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原料、材料等，统称为资产，它们是企业从事生产经营活动的物质基础。除以上的货币资金以及具有物质形态的资产以外，资产还包括那些不具备物质形态但有助于生产经营活动的专利、商标等无形资产，也包括对其他单位的投资。

资产有如下特点:①资产是过去的交易或事项形成的。这就是说，作为企业资产，必须是现实的而不是预期的资产，它是企业过去已经发生的交易或事项所产生的结果，包括购置、生产、建造等行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产，如计划购入的机器设备等。②资产是由企业拥有或控制的。企业拥有资产，从而就能够从资源中获得经济利益；有些资产虽然不为企业所拥有，但在某些条件下，对一些由特殊方式形成的资源，企业虽然不享有所有权，但能够被企业所控制，而且同样能够从资产获取经济利益，也可以作为企业资产（如融资性租入固定资产）。而企业没有买下使用权的矿藏、工厂周围的土地，都不能作为企业的资产确认。③资产能够给企业带来经济利益。如货币资金可以用于购买所需要的商品或用于利润分配，厂房机器、原材料等可以用于生产经营过程。制造商品或提供劳务，出售后回收货款，货款大于成本付出的部分即为企业的利得。

【案1-1-1】　企业生产车间有两台加工设备，A设备已多年未使用，老化严重，B设备由于经营需要，暂时交由行政部门使用。A、B设备是否都是企业的固定资产？

分析:A设备应确认为该企业的不需用固定资产。该企业原有的A设备已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，应当进行固定资产清理，而B资产则为企业正常的资产。

【案1-1-2】　企业决定购买车床一台，2012年4月2日签订了采购合同，5月2日付款，6月20日采购到货。请问这台车床何时可以确定为企业的资产？

分析:4月2日签订采购合同，但车床的控制权和使用权并未从卖方转移给买方，不能确认为企业的资产，6月20日采购到货后，企业拥有了所有权和使用权，可以确认为企业的资产。

对资产可以作多种分类，常见的是按流动性分类。按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款和存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和开发支出等。

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

2.负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期将会导致经济利益流出企业。如果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。

负债具有如下特点:①负债是由于过去的交易或事项形成的偿还义务。潜在的义务或预期在将来要发生的交易、事项可能产生的债务不能确认为负债。②负债是现时义务。负债是企业目前实实在在的偿还义务，要由企业在未来某个时日加以偿还。③为了偿还债务，与该义务有关的经济利益很可能流出企业，一般来说，企业履行偿还义务时，关系到企业会有经济利益的流出，如支付现金、提供劳务、转让其他财产等。同时，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券等。

【案1-1-3】　企业从银行取得为期三年的借款100　000元，这项借款是流动负债还是非流动负债？

分析:取得为期三年的借款时，偿还期限大于一年，应属于非流动负债。但请注意，随着时间的转移，偿还期限将会逐渐缩短。

3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。

对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个:一个是债权人，另一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等。

企业资产形成的资金来源，包括债权人借入和所有者直接投入两个方面。向债权人借入的资金，形成企业的负债；所有者投入的资金，形成所有者权益。

所有者相对于负债而言，具有以下特点:①所有者不像负债那样需要偿还，除非发生减值、清算，企业不需要偿还所有者。②企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。③所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余收益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。

所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。

小提示

:实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。在股份公司制下，实收资本也称为股本，在企业持续经营周期内，投资者向企业投入的资本可以依法转让，但是不得以任何形式抽回。

小提示:资本公积是指企业由于资本自身升值的原因而产生的投资者共同的权益。

包括资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易产生的差额等。小提示:盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后净利润中提取的各种积累公积金。它可以用来弥补亏损和按规定程序转增资本，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

小提示:未分配利润是指企业留待分配或留于以后年度分配的利润。从数量上看，它是期初未分配利润加上本期实现的净利润减去企业提取的各种公积金和向投资者分配的利润及弥补以前年度亏损后的余额。

4.收入

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，确认收入的条件是:

（1）由日常活动形成。日常活动应理解为企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如工业企业销售产品，流通企业销售商品，服务企业提供劳务、出租、出售原材料、对外投资（收取利息、现金股利）等日常活动。

（2）经济利益总流入。经济利益是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致资产增加或者负债减少，经济利益的流入额要可靠计量时才能予以确认。经济利益总流入是指本企业经济利益的流入，包括销售商品收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、股利收入等收入。不包括为第三方或客户代收的款项和所有者投入的资本。

5.费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入相配比，如果费用小于收入，为企业经营活动中取得的盈利；反之，为企业经营活动中发生的亏损。根据费用的定义，确认费用的条件是:

（1）在日常活动中发生。企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的费用，可划分为两类:一类是企业为生产产品、提供劳务等发生的费用，应计入产品成本、劳务成本，包括直接材料、直接人工和制造费用；另一类是不应计入成本而直接计入当期损益的相关费用，包括管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失等。计入产品成本、劳务成本等费用，应与当期确认产品销售收入、劳务收入等相配比。

（2）经济利益流出。费用与收入相反，收入是资金流入企业形成的，会增加企业所有者权益；而费用则是企业资金的付出，会减少企业的所有者权益，其实质就是一种资产流出，最终导致减少企业资源。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加而且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

6.利润

净利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润是指收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，

会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。

净利润为营业利润和营业外收支净额等项目的总额减去所得税费用之后的余额。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的利润；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。其中，营业外收入项目主要有捐赠收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失等。

二、会计等式

1.静态会计等式

企业从事经营活动，首先必须筹集一定的经济资源。会计实体的经济资源称为资产。资产的拥有者或者用现款，或者用实物满足企业筹资的需要，投入企业供其经营运用。这些当事人（投资者）对这些资产的要求权，称为权益。投资者对企业资产拥有的要求权（或主张权、索偿权），在会计中统称为权益。对一个会计实体来说，投资者的权益表明它的资金来源，而它的资产表明了经济资源的分布，是管理层对实体资金的运用。在任何时候，会计实体的资金来源与资金运用总是相等的，所以用会计公式表示如下。

资产＝权益

资产主要包括两部分:所有者权益和债权人权益。

（1）向外部借的债，即负债。

（2）投资人的投入及其增值部分，即所有者权益。

所以上述的会计公式也可以表述如下。

资产＝负债＋所有者权益

该等式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。发生任何经济业务都不影响基本会计等式的平衡关系，所以它又被称为会计恒等式。

经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下九种类型:

（1）一项资产增加、一项资产减少。

【案1-1-4】　企业现金采购甲材料1　000KG，单价为10元／KG。

分析:这项经济业务使企业的一项流动资产（原材料）增加了10　000元，但同时库存现金减少了10　000元，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变。

（2）一项资产增加、一项负债增加。

【案1-1-5】　企业赊购甲材料300KG，单价为8元／KG。

分析:这项经济业务使企业的一项流动资产（原材料）增加了2　400元，但同时负债（应付账款）也增加了2　400元，也就是说等式中左边增加2　400，右边也增加2　400，但等式的平衡关系不变。

（3）一项资产减少、一项负债减少。

【案1-1-6】　企业用银行存款支付上例中所欠的货款2　400元。

分析:这项经济业务使企业的一项流动资产（银行存款）减少了2　400元，但同时负债（应付账款）也减少了2　400元，也就是说等式中左边减少2　400，右边也减少2　400，但等式的平衡关系不变。

（4）一项资产减少、一项所有者权益减少。

【案1-1-7】　经工商管理机关批准，准许某位投资者撤资100　000元。

分析:这项经济业务使企业的一项资产（银行存款）减少了100　000元，但同时所有者权益（实收资本）也减少了100　000元，也就是说等式中左边减少100　000，右边也减少100　000，但等式的平衡关系不变。

（5）一项资产增加、一项所有者权益增加。

【案1-1-8】　投资者向企业投入设备一台，价值200　000元。

分析:这项经济业务使企业的一项资产（固定资产）增加了200　000元，但同时所有者权益（实收资本）也增加了200　000元，也就是说等式中左边增加200　000，右边也增加200　000，但等式的平衡关系不变。

（6）一项负债增加、一项负债减少。

【案1-1-9】　企业向银行借入为期三个月的借款100　000元，直接用于偿还前欠供应商的货款。

分析:这项经济业务使企业的一项负债（短期借款）增加了100　000元，但同时负债（应付账款）也减少了100　000元，也就是说等式中左边不变，右边负债发生增减，等式的平衡关系不变。

（7）一项负债增加、一项所有者权益减少。

【案1-1-10】　企业决定向投资者分配股利12　000元，但尚未支付。

分析:这项经济业务使企业的一项负债（应付股息）增加了12　000元，但同时所有者权益（利润分配）也减少了12　000元，也就是说等式中左边不变，右边负债和所有者权益发生增减，等式的平衡关系不变。

（8）一项所有者权益增加、一项负债减少。

【案1-1-11】　某银行决定将企业所欠的2　000　000元借款，转为对企业的投资。

分析:这项经济业务使企业的一项所有者权益（实收资本）增加了2　000　000元，但同时负债（长期借款）也减少了2　000　000元，也就是说等式中左边不变，右边所有者权益和负债发生增减，等式的平衡关系不变。

（9）一项所有者权益增加、一项所有者权益减少。

【案1-1-12】　经工商管理机关批准后，企业将资本公积200　000元转赠资本。

分析:这项经济业务使企业的一项所有者权益（实收资本）增加了200　000元，但同时所有者权益（资本公积）也减少了200　000元，也就是说等式中左边不变，右边所有者权益发生增减，等式的平衡关系不变。

在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系（亦即会计等式的平衡）。

小提示:上述9种业务类型仅说明经济业务变动对会计等式的影响，一个企业不一定会全部发生这9种业务。

2.动态会计等式

企业经营的目的是为了收获收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。

广义而言，企业一定时期所获得收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润或亏损。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才能等于利润或亏损。

收入-费用＝利润

收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。

企业在经营过程中，或盈利，或亏损。在某一时期，“收入-费用＝利润”，利润为正，这就表明经济利益流入大于经济利益流出，即企业资产增多。由此可见:

新的所有者权益＝旧的所有者权益＋利润＝旧的所有者权益＋收入-费用

新资产＝负债＋新的所有者权益

新资产＝负债＋旧的所有者权益＋收入-费用

任务总结

会计要素是对会计对象的基本分类，资产、负债和所有者权益是反映某一时间节点的财务状况的静态要素，收入、费用和利润是反映某一时间段范围内经营成果的动态要素。在一个企业里，尽管经济业务复杂繁多，但归纳起来总不外乎以上九种类型。而这九种类型的经济业务，它所引起的资产、负债和所有者权益方面的变化，进一步证明了资产、负债及所有者权益之间的平衡关系，这种平衡关系是会计工作中设置账户，进行复式记账和编制资产负债表的依据。理解和掌握这种平衡关系，对于正确地进行会计核算，反映和监督各项经济业务，有着十分重要的意义。