企业基本信息表投资比例

第三节　实收资本的核算

一、实收资本的含义

企业进行经营，必须要有一定的“本钱”。我国《企业法人登记管理条例》明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定与其生产经营规模或服务规模相适应的资金数额。

实收资本是投资人向企业投入的无需偿还、可供长期周转使用的资金。实收资本和企业的注册资本密切相关。所谓注册资本，是指企业设立时向管理部门申请成立登记的资本总额，为企业各投资者认缴的出资额之和，它表示出资各方应承担的责任和拥有的权利。实收资本是投资各方实际投入企业的资本。

二、实收资本的分类和计价

实收资本按投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

1.国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或机构向企业投资而形成的资本。

2.法人资本金是其他法人依法将其可支配的资产投入企业而形成的资本。

3.个人资本金是指社会个人或者企业内部职工以个人合法财产投入企业而形成的资本。

4.外商资本金是指我国香港、澳门、台湾以及国外投资者投资于境内企业而形成的资本。

投资人可以用现金投资，也可用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，也可以用无形资产投资。

以货币投资的，企业以实际收到的金额作为资本金的价值，如果以外币投资的，应按规定的汇率折合人民币计价；以实物投资的，应按评估价值或双方协商价值计价；以专利权、专用技术等无形资产投资的，也应按评估价值或双方协商价值计价。

三、实收资本的账务处理

（一）账户的设置

1.“实收资本”账户

该账户属于所有者权益类账户，用于核算股份有限公司以外的企业实际收到投资者的资本金。贷方登记企业收到所有者投入企业的各种资产的价值，借方反映按规定程序减少注册资本数额，期末贷方余额反映投资者实际投入的资本金。该账户按投资人设置明细账进行明细核算。

2.“资本公积”账户

该账户属于所有者权益类账户，用于核算企业非经营性原因产生的资本增值。贷方登记因资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠、资本折算差额等原因产生的资本公积增加额，借方登记因增加资本而减少的资本公积数额，期末贷方余额反映资本公积的期末实有数额。该账户按资本公积的形成原因设置明细账进行明细核算。

3.“股本”账户

该账户属于所有者权益类账户，用于核算股份有限公司的实收资本。

（二）股本的核算

按照我国《证券法》等的规定，股份有限公司发行股票可以平价发行也可以溢价发行，不允许折价发行。在股票发行中支付的手续费、佣金等相关费用，首先从股票发行冻结期内的资金利息收入中扣除，不足的部分，从溢价中抵扣，没有溢价或溢价不足的直接作为当期损益，计入“财务费用”账户。

【例5－5】某股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，发行价4.5元，按承销协议规定：券商直接从发行收入中扣取手续费5%，股票上网发行期间冻结资金的利息收入为600万元，现已发行成功，股款已划入该公司账户。根据上述资料，做会计分录如下：

发行股票净收入＝4.5×5 000×（1－5%）＋600＝21 975（万元）

股票总面值（股本）＝1×5 000＝5 000（万元）

股本溢价＝21 975－5 000＝16 975（万元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　219 750 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　　　资本公积——股本溢价　　　　　169 750 000

【例5－6】若上例中，每股发行价为1元，冻结资金利息为50万元，发行手续费为200万元，则会计分录如下：

股票发行净收入＝1×5 000＋50－200＝4 850（万元）

股本＝1×5 000＝5 000（万元）

借：银行存款　　　　　48 500 000

　　财务费用　　　　　1 500 000

　　贷：股本　　　　　　50 000 000

（三）实收资本核算

1.接受现金资产投资的核算

【例5－7】甲、乙公司各出资人民币50万元设立A有限公司，资金已存入A公司账户。则A公司接受投资的会计分录为：

借：银行存款　　　　　　1 000 000

　　贷：实收资本　　　　　1 000 000

2.接受非现金资产投资的核算

【例5－8】甲公司出资厂房一幢、丙公司出资原材料一种共同设立B公司，合同约定厂房按评估价作价500万元，原材料按市场价作价100万元，厂房已办妥产权变更手续，B公司收到原材料入库。则B公司接受投资的会计分录为：

借：固定资产　　　　　　5 000 000

　　原材料　　　　　　　1 000 000

　　贷：实收资本　　　　　6 000 000

3.实收资本增减变动的核算

（1）增资扩股的核算。

【例5－9】上例B公司经营若干年后，接受了丁公司以专利技术出资，评估价人民币420万元，投资各方约定丁公司占公司20%的股权。则B公司接受投资的会计分录为：

增资扩股后的实收资本总额＝600/（1－20%）＝750（万元）

增资扩股后新增实收资本＝750－600＝150（万元）

资本溢价＝420－150＝270（万元）

借：无形资产　　　　　　　　　　　　4 200 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　1 500 000

　　　　资本公积——资本溢价　　　　　2 700 000

（2）企业减资的核算。为了保护债权人的利益，企业减资受到严格的法律限制，企业必须通过法定程序减少注册资本。

【例5－10】A公司经营不善亏损严重，经董事会决议，按法定程序公告后，减资40万元弥补亏损。其会计分录如下：

借：实收资本　　　　　　　　　　　　　400 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　400 000

4复习思考题

一、名词解释

1.应付账款

2.预提费用

3.资本金

4.注册资本

5.资本公积

二、问答题

1.什么是权益？权益可分为哪两类？它们之间有何异同？

2.什么是负债？负债如何进行分类？流动负债按形式原因可分哪几类？各包括哪些项目？

3.与增加资本相比，举借长期债务这种筹资方式有何特点？

4.长期负债费用的处理方法和原则是什么？

5.什么是资本金？什么是注册资本？他们存在什么关系？

6.简述投入的资本的分类及计价。

三、单项选择题

1.企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（　）。

A.转作短期借款　　B.转作应付账款

C.转作其他应付款　D.仅做备查登记

2.某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（　）万元。

A.360　B.410　C.440　D.460

3.某企业2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2012年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（　）。

A.短期借款　　　B.长期借款

C.其他长期负债　D.一年内到期的长期负债

4.下列各项中，导致负债总额变化的是（　）。

A.赊销商品　　　B.赊购商品

C.开出银行汇票　D.用盈余公积转增资本

5.某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金150万元，发行股票冻结期间的利息收入为100万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为（　）万元。

A.6　750　B.6　850　C.6　950　D.7 000

6.下列项目中，使负债增加的是（　）。

A.发行公司债券　B.用银行存款购买公司债券

C.发行股票　　　D.支付现金股利

7.企业对随同商品出售单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（　）科目。

A.制造费用　B.营业费用　C.管理费用　D.其他业务支出

8.下列项目中，不通过应付账款科目核算的是（　）。

A.购进货物中的增值税进项税额　B.应付的货物采购价款

C.应付销货企业代垫的运杂费　　D.应付租金

四、多项选择题

1.下列各项，构成企业留存收益的有（　）。

A.资本溢价　　　B.未分配利润

C.任意盈余公积　D.法定盈余公积

2.下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（　）。

A.客户存入的保证金　　　B.应付股东的股利

C.应付租入包装物的租金　D.预收购货单位的货款

3.下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（　）。

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

4.下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（　）。

A.宣告发放股票股利　B.资本公积转增资本

C.盈余公积转增资本　D.接受投资者追加投资

5.以下各项，属于资本公积的有（　）。

A.拨款转入　　　B.股本溢价

C.资本折算差额　D.处置资产收入

6.企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（　）。

A.盈余公积　B.资本公积　C.实收资本　D.利润分配

7.下列事项中构成企业负债的有（　）。

A.购置货物或接受劳务产生的应付账款

B.已经预付的款项

C.接受银行贷款

D.企业正在筹划的未来交易或事项

8.实收资本按投资主体不同，可分为（　）。

A.国家资本金　B.法人资本金　C.个人资本金　D.外商资本金

五、判断题

1.股份有限公司收到投资者投资，应使用“实收资本”账户进行核算。（　）

2.举借长期债务有“利息抵税”作用，即利息费用可作为企业所得税前的扣除项目，从而降低了企业的实际利息负担。（　）

3.企业的实收资本任何时候都应当与注册资本相一致。（　）

4.短期借款是指企业为维持或补充正常经营所需资金而向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下的各种借款。（　）

5.企业借入的长期借款，不论是到期一次还本付息，还是分期付息一次还本，均应于每年末确认长期借款利息费用，计入当期损益。（　）

六、实务题

为以下业务编制会计分录：

1.4月1日，企业从工商银行取得商品周转借款150 000元，期限3个月，月利率0.8%，做有关借款、近期计提利息及到期归还的账务处理；

2.4月5日，企业购入商品20 000元，应付增值税3 400元，商品已验收入库，款项尚未支付；

3.4月12日，根据购货发票支付上述商品款项；购进商品一批，价款40 000元，增值税额6 800元，签发3月期商业承兑汇票一张，货已入库；

4.上述汇票到期支付；

5.企业取得2年期贷款100 000元用于购建仓库，年息8%（单利计算），到期一次还本付息，仓库一年后建成，做借款、年末计提利息及到期还本付息的分录；

6.按原投资协议，如期收到甲公司投入的100 000元人民币投资；

7.按投资协议，收到乙公司专用设备一台作为投资，账面原值150 000元，已提折旧50 000元，双方协商作价85 000元。