审计职能包括三个方面

第三节　审计的职能与作用

一、审计的职能

审计职能是审计自身所具有的内在功能。审计职能不是一成不变的，它是随着客观环境的变化而发展变化的。研究审计职能的目的，是为了更准确地把握审计这一客观事物，以便于确定审计任务，有效地发挥审计的作用和更好地指导审计实践。

我国审计界对审计职能的观点主要有两种：一种是“单一职能论”，另一种是“多种职能论”。持“单一职能论”者认为，无论是国家审计、社会审计，还是内部审计，它们只有一项职能，就是经济监督。持“多种职能论”者，一般认为审计除审计监督这一基本职能外，还具有其他如鉴证、评价等职能。

（一）经济监督职能

审计的经济监督职能，主要是指通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费、查明错误弊端、判断管理缺陷和追究经济责任等。审计工作的核心是通过审核检查，查明被审计事项的真相，然后对照一定的标准，作出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效的结论。从依法检查、到依法评价、直到依法作出处理决定以及督促决定的执行，无不体现了审计的监督职能。

（二）经济鉴证职能

审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。

审计的经济鉴证职能，包括鉴定和证明两个方面。例如，会计师事务所接受中外合资经营企业的委托，对其投入资本验资，对其年度财务报表进行审查，或对其合并、解散事项进行审核，然后出具验资报告、查账报告和清算报告等，均属于审计执行经济鉴证职能。再如，国家审计机关对领导干部进行经济责任审计、对国际组织的援助项目和世界银行贷款项目的审计等，也都属于经济鉴证的范围。

（三）经济评价职能

审计的经济评价职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对查明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理，提高效率、效益的途径。审计的经济评价职能，包括评定和建议两个方面。例如，审计人员通过审核检查，评定被审计单位的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，评定被审计单位内部控制制度是否恰当和有效，评定被审计单位各项会计资料及其他经济资料是否真实、可靠，评定被审计单位各项资源的使用是否合理和有效，等等；并根据评定的结果，提出改善经营管理的建议。评价的过程，也是肯定成绩、发现问题的过程，其建议往往是根据存在问题提出的，以利于被审计单位克服缺点、纠正错误、改进工作。经济效益审计是最能体现审计评价职能的一种审计。

值得提出的是，我国社会主义的审计评价一定不能局限于微观经济的评价，必须正确处理微观经济与宏观经济的关系，从宏观经济利益出发进行微观经济评价，以助于保证评价结论的合理性和正确性。

在审计职能的研究过程中，也有人提出审计还具有服务、管理、咨询等方面的职能。在经济生活日趋复杂、社会日益进步、科技飞速发展的今天，审计职能必然要发展，不可能停滞不前。

二、审计的作用

审计监督作用是行使审计职能、完成审计任务、实现审计目标过程中所产生的作用。一般来说，有什么样的审计职能，并完成了与职能相应的任务，才能产生什么样的作用。由于审计监督的基本范围和内容，大多数都是由国家审计监督制度所规定，所以审计作用的大小，总是与国家审计监督制度地位的高低有关。我国审计监督制度处于较高地位，它决定了我国审计是一种专职的、具有独立性的经济监督行为，在社会经济生活中处于监督控制的地位。

审计的任务是人们在充分认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计工作所提出的要求。例如，早期的审计，其任务主要是审查会计账目、纠正错误、揭发弊端；而后，为了满足社会上会计信息使用者的需要，审计还担负着向社会提供客观公允会计报表的任务。20世纪下半叶以来，审计的任务又扩展到为经济有效地使用各种资源、提高生产和工作效益、讲求经济效果提供建议。根据我国现行审计制度的要求，我国审计的基本任务，就是要为发展社会主义市场经济，为加强国民经济宏观调控、微观搞活服务。具体的任务是：审核检查会计和有关资料的真实性、正确性、完整性和公允性；审查和评价财政预算、财务预算以及经营决策方案制订和执行情况；审核检查经济活动的合法性、合理性及有效性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，充分披露损失浪费和低效（或无效）行为；审查和评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；审查和鉴证有关经济效益和经济活动，为信息需要者提供服务。

审计监督对于宏观经济管理和微观经济管理均能发挥以下两个方面的作用。

（一）审计的制约作用

审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。

（1）揭露背离社会主义方向的经营行为。党和国家各项方针、政策及法规制度，是千百万个企事业单位能够按照社会主义方向正确经营的保证。审计通过检查监督，能够发现被审计单位贯彻方针政策和法规制度的情况，能够揭露和制止违反国家法规的行为。

（2）揭露经济资料中的错误和舞弊行为。会计资料及其他各种经济资料，应该真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实。但不少单位的经济资料不仅存在错误，而且存在着有意造假现象，以图掩饰非法的经济行为。通过审计的检查监督，不仅可以揭露出经济资料的错误和舞弊，而且还可以揭发经济业务中的错误和舞弊行为，从而进一步追究有关负责人的责任和考查有关管理人员的政治、业务素质。

（3）揭露经济生活中的各种不正之风。不论是财政财务审计，还是经济效益审计，都可以通过对经济活动的审查监督，揭露出社会上不正当的各种各样的经济关系、经济思想和经济行为，进行必要的处理，提出改正意见，刹住不正之风，促进廉政建设。

（4）打击各种经济犯罪活动。各种审计特别是财政财务审计，可以发现和查明贪污盗窃、行贿、受贿、偷税、漏税、骗税、走私、造假账、化预算内为预算外、化大公为小公和化公为私，以及损失浪费等经济犯罪行为，并配合党的纪律检查工作，行政纪律监察工作，法院、检察机关的司法侦查工作，以及各种临时检查工作，进行查证与鉴定，以充分发挥审计的特有作用。

（二）审计的促进作用

审计通过调查、评价、提出建议等手段，来促进、服务宏观经济调控，促进微观经济管理，促进国民经济管理水平和绩效的提高。

（1）促进经济管理水平和经济效益的提高。通过财政财务审计和经济效益审计，可以发现影响被审计单位财务成果和经济效益的各种因素，并针对问题的所在提出切实可行的改善措施，从而有利于被审计单位改善物质技术条件和人员管理素质，进一步挖掘潜力，提高经济效益。

（2）促进内控制度建设和协助风险管理。通过对内部控制制度审计和评价，可以发现制度本身的完善程度、履行情况及责任归属等问题，并向有关方面反馈信息，以促进内部控制制度的进一步完善和协助管理者进行风险管理。

（3）促进社会经济秩序的健康运行。审计部门作为对一切国有资产的监督部门，通过微观审计和宏观调查，都可以发现社会主义经济生活中一些违法乱纪和破坏正常经济秩序的现象和行为，审计机关和人员不仅有向有关领导和宏观管理部门反映信息的义务，而且有提出处理意见和改进措施的权力，从而有利于维护正常的经济秩序，保证国民经济健康地发展。

（4）促进各种经济利益关系的协调。无论是微观审计还是宏观调查，都可以发现一些在处理国家、地区、集体、个人之间经济利益关系方面存在的问题。这些问题的存在使一些单位和个人获得了一些不正当的经济利益，也挫伤了一部分人的积极性，更严重的是损害了国家利益。审计通过信息反馈和提出一些改进意见，有利于协调各方面的经济利益关系，使责、权、利更加密切地结合。

作为监督国家财政的有独立行使权的国家审计理应围绕党和国家的各个时期的中心工作开展审计工作，发挥它的作用。政府审计既是民主与法制的产物，也是民主与法制的工具。推动政治文明建设，促进国家民主法制化的发展，理应是国家审计的责任。二十多年来，我国国家审计抓住对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计，加大对重大违法违规问题和经济案件的查处力度，在经济和政治文明建设上发挥了巨大的作用。

作为以维护社会公众利益为己任的我国社会审计，在维护市场经济健康发展、促进经济体制改革和国有企业改制重组、培育发展资本市场、改善投资环境和吸收国外资本等方面发挥了重要的作用。特别在提高上市公司信息披露质量方面发挥了不可替代的作用，已成为维护证券市场秩序的一支重要力量。作为中国特色社会主义事业的建设者，注册会计师已经参与到经济建设与相关决策的方方面面，并在各级人大、政协中积极发挥参政议政作用；同时也接受国家审计机关、内部审计组织，以及各级纪检机关、法院、检察院的委托，进行经济凭证鉴别、经济案件检查和经济责任审计工作，发挥了重要的作用。更值得提出的是，我国注册会计师行业已经成为青年人才就业的重要选择，它不仅能缓和我国就业的压力，而且也为管理人才的培养开拓了新的途径。

我国内部审计的发展，不仅有利于揭露单位经营管理中的问题、提高单位信息的质量、保证财产的安全完整，而且有利于完善公司治理结构，改善内部人控制问题；有利于促进内部控制的完善和加强，以防范经营风险；有利于强化企业管理，增加管理的价值；有利于帮助管理者正确履行职责，实现组织整体目标；有利于组织资源综合利用，以提升现代企业整体水平。

西方的审计学家认为，审计是建立一个廉洁政府的有力工具，由此可见，审计监督不仅有利于我国经济制度的建设，对于社会主义政治制度建设也将会发挥更大的作用。