科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求

一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求

科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上演变而成的，是根据记账凭证定期（一般5天或10天）编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序可以有效地克服汇总记账凭证账务处理程序的缺点，虽然说汇总记账凭证可以减少登记总账的工作量，但是汇总记账凭证需要根据记账凭证的借方或贷方编制多份，无法将所有经济业务的结果汇总到一起，所以很难反映经济活动的全貌，登记总账的工作依然十分繁琐。

在科目汇总表核算程序下，记账凭证需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，同时需增加科目汇总表，作为登记总分类账的依据；在会计账簿方面，应设置三栏式现金日记账和银行存款日记账、三栏式总分类账以及各种格式的明细分类账（根据管理的需要，可以采用三栏式、多栏式、数量金额式等账页格式）。值得注意的是，总分类账中不必登记摘要一栏，由于科目汇总表不反映各个科目的对应关系，因而总分类账可采用借、贷、余普通三栏式。总分类账可以根据科目汇总表各科目借方发生额和贷方发生额的合计数一次登记，十分简单方便。

科目汇总表属于一次性汇总记账凭证，因此其具有一般的格式。然后再将所有会计科目的借方发生额和贷方发生额相加，计算出本期的借方和贷方发生额合计。这样可以验证借贷方发生额是否相等，因此科目汇总表还可以起到试算平衡表的作用。对于现金账户和银行存款账户的借方发生额和贷方发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收支合计数填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。

常用的编制方法是，可以根据一定时期内的所有记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证），按照会计科目进行汇总，将相同会计科目的所有借方发生额和贷方发生额分别加总，计算出该科目的本期借方、贷方发生额合计数，并填入科目汇总表中该科目的借方和贷方栏内。