中国注册会计师审计准则最新

6.注册会计师如何利用内部审计?

注册会计师应当充分了解内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据，在合理的基础上对被审计单位财务报表是否不存在重大错报发表审计意见。注册会计师通常在了解被审计单位内部控制的基础上制定审计计划。由于内部审计的主要目的之一是检查、评价及监督内部控制，因此，内部审计结果往往可为注册会计师审计提供有用的信息。有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。在某些情况下，考虑内部审计活动后，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有任何作用。

当内部审计与注册会计师的风险评估相关时，注册会计师应当对内部审计的职能进行评估。但必须注意的是，如果通过了解发现内部审计工作与财务报表审计的特定方面不相关，那么在制定审计计划的时候，就不需要评估内部审计工作。注册会计师通过对内部审计制度及其运作的了解，可以判断内部审计结果是否有助于注册会计师审计。常见的情况有三种:当内部审计与财务报表审计无关时，注册会计师无需考虑内部审计的影响;当内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序时，注册会计师对内部审计结果可以不予采用;当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注册会计师应当评价内部审计的能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果。注册会计师应当根据对内部审计职能的评估结果，确定在实施风险评估以及修改进一步审计程序的性质、时间和范围时是否利用内部审计。

注册会计师通过了解内部审计工作的情况，可以掌握内部审计发现的可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项，进一步制定和实施审计程序。有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围。本准则提及的审计程序仅适用于与财务报表审计相关的内部审计活动，不涉及内部审计人员协助注册会计师实施审计程序的情况。利用内部审计工作，主要是利用其结果，内部审计不同于外部审计，在哪些领域实施内部审计通常由被审计单位管理层决定，并且要对所利用的特定内部审计工作进行评价并实施审计程序，如果让内部审计人员协助注册会计师实施审计程序，则其身份发生了变化，由被审计单位的内部审计人员变成了助理人员。所以在本准则中限定不适用于内部审计人员协助注册会计师实施审计程序的情况。