注册会计师如何识别舞弊风险

9.注册会计师在实施风险评估程序时，如何获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息?

为了获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息，注册会计师应当实施的审计程序包括以下内容。

(1)询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。

在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问的事项包括:①管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估;②管理层对舞弊风险的识别和应对过程;③管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况;④管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况。注册会计师应当考虑管理层对舞弊风险及相应控制所作评估的性质、范围和频率，以便了解被审计单位的控制环境。在评价管理层对询问作出的答复时，注册会计师应当认识到管理层在被审计单位中通常具备更多的实施舞弊的机会。因此，注册会计师应当保持应有的关注，确定何时有必要通过其他信息对管理层的答复加以印证。

虽然注册会计师通过询问管理层可能获取关于员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息，但这种询问难以获取关于管理层舞弊导致的重大错报风险的有用信息，注册会计师还应当运用职业判断，确定拟实施询问的被审计单位内部其他人员以及询问内容，以便从不同于管理层和对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。

注册会计师可以通过参加相关会议、阅读会议纪要或询问治理层等审计程序了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制。注册会计师应当询问治理层，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。治理层对注册会计师询问的答复可作为管理层答复的佐证信息。如果治理层的答复与管理层的答复不一致，注册会计师应当获取进一步的审计证据予以解决。

(2)考虑是否存在舞弊风险因素。

在了解被审计单位及其环境时，注册会计师往往会识别出一些表明可能存在舞弊动机或压力、机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释，这些事项或情况以及合理化解释称为舞弊风险因素。舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。

在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。注册会计师应当运用职业判断，识别出与特定审计业务相关的舞弊风险因素。例如，在某些审计业务中，注册会计师可能注意到被审计单位的主营业务利润率逐期下滑，或明显高于行业平均水平，从而适合在这些业务中作为一项相关的舞弊风险因素;而在另一些审计业务中，被审计单位的主营业务利润率各期都被操纵得非常平稳，从而注册会计师可能难以直接通过该指标判断被审计单位是否存在业绩舞弊，在这种情况下，主营业务利润率就不适合作为一项相关的舞弊风险因素。在舞弊发生的因素中，注册会计师通常会更难以观察到对舞弊行为予以合理化的舞弊风险因素(因为此类要素更普遍地体现为态度和心理活动)，但仍应意识到此类舞弊风险因素的存在。有的舞弊风险因素虽然存在或适用于被审计单位，却并不一定表明发生了舞弊或导致财务报表发生重大错报。这意味着注册会计师不应过度依赖舞弊风险因素，要认识到这些因素毕竟只是帮助其提高审计效率和效果的审计线索。不同的舞弊风险因素的重要性(指是否意味着舞弊的存在并导致财务报表重大错报)可能因被审计单位的规模、复杂程度、所有权特征、所处行业等诸多因素的不同而存在很大差异。

(3)考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系。

注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。这些异常情况的出现，可能表明存在舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当加以考虑。

(4)考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。

注册会计师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，分析这些信息是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。从这些渠道获取的某些信息，可能表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。