注册会计师如何应对舞弊导致的重大错报风险

12.注册会计师如何应对舞弊导致的重大错报风险?

舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的应有的关注，包括:(1)对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文件记录的性质和范围的选择保持敏感;(2)就管理层对重大事项作出的解释或声明，有意识地通过其他信息予以验证。

针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定下列总体应对措施:

(1)考虑人员的适当分派和督导。作为项目负责人的注册会计师应当根据舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员，或利用专家的工作。在审计过程中，注册会计师应当加强对项目组成员工作的监督和指导。这样做，一方面能有效控制审计工作的质量和效率，另一方面也是因注册会计师对审计结果负责而产生的必然要求。

(2)考虑被审计单位采用的会计政策。注册会计师应当考虑被审计单位管理层对重大会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易时)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。

考虑到熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解，注册会计师可以考虑采取下列措施:(1)对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序;(2)调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排;(3)运用不同的抽样方法，以便考察结果的稳定性;(4)对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序;(5)以不预先通知的方式实施审计程序。采取这些措施的目的在于最大限度地避免因进一步审计程序被预见或事先了解而导致的掩盖真相或毁灭证据等行为，从而保证拟执行的进一步审计程序的效果。