注册会计师怎样针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施相应的审计程序

11．注册会计师怎样针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施相应的审计程序？

答：注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路，应是通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，增强审计程序的效果和审计证据的说服力。

改变拟实施审计程序的性质，主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如，更加重视实地观察或检查某项资产，或更倚重计算机辅助审计技术收集某重要账户的大量相关数据进行分析。当然，注册会计师也可在原先拟实施审计程序的基础上增设其他审计程序，以达到不同审计证据相互印证的目的。例如，注册会计师通过之前的风险评估程序可能认为管理层面临着明显不切实际的销售业绩考核指标，从而评估营业收入可能存在舞弊（比如通过在发货前提前开具销售发票）导致的重大错报（虚增）风险。此时注册会计师除了可向交易对方函证欠款余额和销售协议条款（包括交易日期、交货条件、退货权），还可考虑向被审计单位内部的非财务人员询问有关的销售方式和销售协议等信息及其潜在的异常变化。

改变实质性程序的时间，包括两层含义：一是为了更有效地应对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师通常需要考虑在期末或接近期末时对某类交易或账户余额实施实质性程序。因为在存在舞弊导致的重大错报风险的情况下，注册会计师往往很难将本期较早时间实施的实质性程序的结果合理延伸至期末。二是调整拟获取审计证据对应的期间或时点，针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。

改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。拟实施审计程序的范围应当能够反映注册会计师评估的舞弊导致的重大错报风险水平。评估的舞弊风险越高，注册会计师越有必要考虑扩大样本规模或从更细致的数据层次实施分析程序。计算机辅助审计技术则有助于注册会计师实现扩大审计程序范围的目的。