第二节 资产负债表及其附表
一、资产负债表的作用
资产负债表是反映公司在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式按照一定的分类标准和顺序排列编制而成，它属于静态报表。比如，2002年资产负债表年报，反映的是2002年12月31日公司的资产、负债、所有者权益情况。
通过资产负债表可以提供公司在一定时日的财务信息，主要有：
（1）资产，反映公司所掌握的经济资源，说明公司所拥有的各种资源以及公司偿还债务的能力；
（2）负债，反映公司所担负的债务，显示公司所负担的长短期债务的数目和偿还期限的长短；
（3）所有者权益，反映公司所有者在企业所持有的权益；
（4）不同时期相同项目的横向对比，客观地表现了公司财务状况的变动趋势。
由此可见，通过资产负债表，可以综合反映公司所拥有的资产及资产的分布构成情况，以便评价公司的财务实力和财务弹性；通过资产负债表，可以反映公司资金来源及其构成情况，了解公司的偿付能力；通过资产负债表，可以综合反映公司资产、负债、所有者权益的增减变化，掌握财务状况的变动趋势。
二、资产负债表的格式和结构
资产负债表各项目在表中的排列结构，就形成了各种各样的资产负债表格式。资产负债表项目的排列以及其所采用的结构，因公司不同而有所区别。但无论何种格式，资产负债表均应冠以本表的名称、编表单位的名称、资产负债表日（即公司资产负债表反映的财务状况的日期）和货币单位，也可以编号。资产负债表日和报表公开日往往有一段时间间隔，而且资产负债表是反映财务状况的静态报表，所以必须写上资产负债表日，这样可以知道该表反映的是哪一天的财务状况，而不至于使人误解。
资产负债表一般有两种格式，即账户式和报告式。
（一）账户式
资产负债表账户式（也称左右式），它是按照T字形账户的形式设计的资产负债表，将资产列在左边，负债及所有者权益列在右方，左右方总额相等。
资产负债表中资产是按流动性（变现能力）大小排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后，它们分别为流动资产、贷款、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产；负债是按偿还期限长短排列，偿还期限短的排在前，偿还期限长的排在后，它们分别为流动负债、长期负债；所有者权益是按永久程度的高低排列，永久程度高的排列在前，永久程度低的排列在后，它们分别为实收资本（或股本）、营运资本（上级拨入资金）、资本公积、盈余公积、总准备金和未分配利润。
账户式资产负债表的优点在于，能使资产和权益的恒等关系一目了然，尤其是易于比较流动资产和流动负债的数额和关系，但要编制比较资产负债表则颇为不便，尤其是3年期、5年期的比较资产负债表更为困难。此外，由于左资产、右权益的格式占据了不少横行空间，一些项目难以加括弧注释。我国保险会计实务中习惯于采用账户式资产负债表。以股份制上市保险公司为例，资产负债表的具体格式见表12-1、12-2所示：
表12-1 财产保险股份有限公司资产负债表
编制单位： 年 月 日 金额单位：元
续 表
续 表
表12-2 人寿保险股份有限公司资产负债表
编制单位： 年 月 日 金额单位：元
续 表
续 表
续 表
（二）报告式
资产负债表的报告式（也称上下式），指垂直列示资产、负债和所有者权益项目的一种格式，即上资产、下权益格式。
报告式资产负债表的优缺点正好与账户式资产负债表相反。报告式的优点是便于编制比较资产负债表，可在一张表内，平行列示相邻若干期的资产负债表，而且易于用括弧旁注方式证明某些特殊项目。其缺点是资产与权益间的恒等关系并不一目了然。目前，许多西方国家保险公司会计实务中采用报告式。
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表的编制依据
资产负债表各项目金额的填制，主要根据资产、负债、所有者权益三大类要素相应各个总账及明细分类账户的期末余额填列。但资产负债表中有的项目名称与账户的名称不完全一致，或名称虽然一致，但内容存在差异，所以资产负债表部分项目是需要通过分析、计算、整理后才能填列。填列方法可概括为：
（1）根据总分类科目的期末余额直接填列；
（2）根据明细分类科目的期末余额直接填列；
（3）将有关总分类科目的期末余额进行合并、分析、计算后填列；
（4）将有关明细科目的期末余额进行合并、分析、计算后填列；
（5）根据表中有关项目直接计算填列。
（二）资产负债表编制的具体方法
1.财产保险股份有限公司资产负债表的编制方法
资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
资产负债表“期末数”各项目的内容和填列方法如下：
（1）“现金”项目，应根据“现金”科目的期末余额填列。
（2）“银行存款”项目，应根据“银行存款”、“清算备付金”和“证券清算款”科目的期末余额之和填列。
（3）“清算备付金”项目，应根据“清算备付金”科目（投资业务专用）的期末余额填列。
（4）“证券清算款”项目，应根据“证券清算款”科目（投资业务专用）的期末余额填列。
（5）“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额分析填列。
（6）“短期投资跌价准备”项目，应根据“短期投资跌价准备”科目的期末余额分析填列。
（7）“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额填列。
（8）“应收股利”项目，应根据“应收股利”科目的期末余额填列。
（9）“应收保费”项目，应根据“应收保费”科目的期末余额填列。
（10）“应收分保账款”项目，应根据“应收分保账款”科目的期末余额填列。
（11）“应收及托收票据”项目，应根据“应收票据”和“托收票据”科目的期末借方余额之和填列。
（12）“存出分保保证金”项目，应根据“存出分保保证金”科目的期末余额填列。
（13）“分保未决赔款准备金”项目，应根据“分保未决赔款准备金”科目的期末余额填列。
（14）“分保未到期责任准备金”项目，应根据“分保未到期责任准备金”科目的期末余额填列。
（15）“拆出资金”项目，应根据“拆出资金”科目的期末余额填列。
（16）“买入返售证券”项目，应根据“买入返售证券”科目（投资业务专用）的期末余额填列。
（17）“存出保证金”项目，应根据“存出保证金”科目的期末余额填列。
（18）“代付赔款”项目，应根据“代付赔款”科目的期末余额填列。
（19）“预付赔款”项目，应根据“预付赔款”科目的期末余额填列。
（20）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。
（21）“坏账准备”项目，应根据“坏账准备”科目的期末余额填列。
（22）“低值易耗品”项目，应根据“低值易耗品”科目的期末余额填列。
（23）“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“长期待摊费用”科目中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映。
（24）“一年内到期的长期债券投资”项目，应根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。
（25）“一年内到期的长期债券投资减值准备”项目，应根据“长期债券投资减值准备”科目的期末余额分析填列。
（26）“其他流动资产”项目，应根据“其他资产—其他流动资产”明细科目期末余额填列。
（27）“流动资产合计”项目，应根据流动资产各项目之和填列。
（28）“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。
（29）“长期债券投资”项目，应根据“长期债券投资”科目的期末余额减去一年内到期的长期债券投资后的金额填列。
（30）“长期基金投资”项目，应根据“长期基金投资”科目（投资业务专用）的期末余额填列。
（31）“其他长期投资”项目，应根据“其他长期投资”科目分析填列。
（32）“长期投资减值准备”项目，应根据“长期投资减值准备”科目的期末余额减去一年内到期的长期债券投资减值准备后的金额填列。
（33）“长期投资合计”项目，应根据长期投资各项目之和填列。
（34）“分保长期责任准备金”项目，应根据“分保长期责任准备金”科目的期末余额填列。
（35）“固定资产原值”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额填列。
（36）“累计折旧”项目，应根据“累计折旧”科目的期末余额填列。
（37）“固定资产净值”项目，应根据“固定资产”和“累计折旧”之差填列。
（38）“固定资产减值准备”项目，应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。
（39）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额填列。
（40）“在建工程减值准备”项目，应根据“在建工程减值准备”科目的期末余额填列。
（41）“固定资产合计”项目，应根据固定资产各项目之和填列。
（42）“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额填列。
（43）“无形资产减值准备”项目，应根据“无形资产减值准备”科目的期末余额填列。
（44）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列。
（45）“抵债物资”项目，应根据“抵债物资”科目的期末余额填列。
（46）“其他长期资产”项目，应根据“固定资产清理”及“其他资产—其他长期资产”明细科目期末余额分析填列。
（47）“其他长期资产减值准备”项目，应根据“其他长期资产减值准备”科目的期末余额填列。
（48）“无形资产其他资产合计”项目，反映公司拥有的无形资产及其他资产总额。本项目应根据无形资产及其他资产各项目之和填列。
（49）“递延税款借项”项目，应根据“递延税款借项”科目的期末余额填列。
（50）“资产总计”项目，反映公司拥有的资产总额。本项目应根据各资产项目之和填列。
（51）“拆入资金”项目，应根据“拆入资金”科目的期末余额填列。
（52）“应付手续费”项目，应根据“应付手续费”科目的期末余额填列。
（53）“应付保费”项目，应根据“应付保费”科目的期末余额填列。
（54）“应付保户红利”项目，应根据“应付保户红利”科目的期末余额填列。
（55）“应付利息”项目，应根据“应付利息”科目的期末余额填列。
（56）“应付分保账款”项目，应根据“应付分保账款”科目的期末余额填列。
（57）“预收保费”项目，应根据“预收保费”科目的期末余额填列。
（58）“预收分保赔款”项目，应根据“预收分保赔款”科目的期末余额填列。
（59）“分保内部往来”项目，应根据“分保内部往来”科目的期末余额填列。
（60）“系统往来”项目，应根据“系统往来”科目的期末余额填列。
（61）“存入分保保证金”项目，应根据“存入分保保证金”科目的期末余额填列。
（62）“存入保证金”项目，应根据“存入保证金”科目的期末余额填列。
（63）“应付工资”项目，应根据“应付工资”科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，本项目以“-”号填列。
（64）“应付福利费”项目，应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，应以“-”号填列。
（65）“应付股利”项目，应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
（66）“应交税金”项目，应根据“应交税金”科目的期末余额填列。
（67）“卖出回购证券款”项目，应根据“卖出回购证券款”科目（投资业务专用）的期末余额填列。
（68）“预提费用”项目，应根据“预提费用”科目期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
（69）“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的期末余额填列。
（70）“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
（71）“未决赔款准备金”项目，应根据“未决赔款准备金”科目的期末余额填列。
（72）“保费不足准备金”项目，应根据“保费不足准备金”科目的期末余额填列。
（73）“未到期责任准备金”项目，应根据“未到期责任准备金”科目的期末余额填列。
（74）“货币兑换”项目，应根据“货币兑换”科目的期末余额填列。
（75）“保户投资金”项目，应根据“保户投资金”科目的期末余额填列。
（76）“保户储金”项目，应根据“保户储金”科目的期末余额填列。
（77）“一年内到期的长期负债”项目，应根据长期负债分析填列。
（78）“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列。
（79）“流动负债合计”项目应根据流动负债各项目之和填列。
（80）“长期责任准备金”项目，应根据“长期责任准备金”科目的期末余额填列。
（81）“保险保障基金”项目，应根据“保险保障基金”科目的期末余额填列。
（82）“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额填列，其中一年内到期的“长期借款”应在“一年内到期的长期负债”中反映。
（83）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额分析填列。一年内到期的长期应付款，应在“一年内到期的长期负债”项目内单独反映。
（84）“其他长期负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。
（85）“长期负债合计”项目，反映公司承担的长期负债总额。本项目应根据长期负债各项目之和填列。
（86）“递延税款贷项”项目，应根据“递延税款贷项”科目的期末余额填列。
（87）“负债合计”项目，反映公司承担的负债总额。本项目应根据各负债项目之和填列。
（88）“股本”项目，应根据“股本”科目的期末余额填列。
（89）“营运资本”项目，应根据“营运资本”科目的期末余额填列。
（90）“资本公积”项目，应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
（91）“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
（92）“法定公益金”项目，应根据“盈余公积—法定公益金”明细科目的期末余额填列。
（93）“总准备金”项目，应根据“总准备金”科目的期末余额填列。
（94）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反映。
（95）“本年利润”项目，应根据“本年利润”科目的余额填列。
（96）“资本汇差调整”项目，应根据外币股本原币账户“股本”科目的余额，及编制报表目的汇率折人民币的金额减外币股本入账时折人民币金额的差额填列。
（97）“所有者权益合计”项目，反映公司所有者拥有的净资产总额。本项目应根据各所有者权益项目之和填列。
（98）“负债及所有者权益总计”项目，反映公司负债及所有者权益的总和。本项目应根据负债及所有者权益项目之和填列。
2.人寿保险股份有限公司资产负债表的编制方法
资产负债表“期末数”各项目的内容和填列方法如下：
（1）“现金”项目，应根据“现金”科目的期末余额填列。
（2）“银行存款”项目，应根据“银行存款”科目的期末余额减去“坏账准备—银行存款”明细科目余额后的净额填列。
（3）“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目余额后的净额填列。
（4）“拆出资金”项目，应根据“拆出资金”科目的期末余额减去“坏账准备—拆出资金”明细科目余额后的净额填列。
（5）“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额减去“坏账准备—应收利息”明细科目余额后的净额填列。
（6）“应收保费”项目，应根据“应收保费”科目的期末余额减去其“坏账准备—应收保费”明细科目余额后的净额填列。
（7）“应收分保账款”项目，应根据“应收分保账款”科目的期末余额减去“坏账准备—应收分保账款”科目余额后的净额填列。
（8）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额减去“坏账准备—其他应收款”明细科目余额后的净额填列。
（9）“应收款小计”项目，应根据“应收利息”、“应收保费”、“应收分保账款”、“其他应收款”科目的合计数填列。
（10）“预付赔款”项目，应根据“预付赔款”科目的期末余额填列。
（11）“存出分保准备金”项目，应根据“存出分保准备金”科目的期末余额填列。
（12）“存出保证金”项目，应根据“存出保证金”科目的期末余额填列。
（13）“买入返售证券”项目，应根据“买入返售证券”科目的期末余额填列。
（14）“低值易耗品”项目，应根据“低值易耗品”科目的期末余额减去“其他资产减值准备—低值易耗品”明细科目余额后的净额填列。
（15）“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“长期待摊费用”科目中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映。
（16）“存出准备金”项目，应根据“存出准备金”科目的期末余额填列。
（17）“待处理流动资产净损失”项目，应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目的期末借方余额填列；若“待处理流动资产损溢”明细科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
（18）“一年内到期的长期债券投资”项目，应根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。
（19）“其他流动资产”项目，应根据“其他流动资产”科目期末余额填列。
（20）“流动资产合计”项目，应根据流动资产各项目之和填列。
（21）“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期投资减值准备—长期股权投资”明细科目余额后的净额填列。
（22）“长期债权投资”项目，应根据“长期债权投资”科目的期末余额减去“长期投资减值准备—长期债券投资”明细科目余额和一年内到期的长期债券投资后的金额后的净额填列。
（23）“应计利息”项目，应根据“长期债权投资—应计利息”明细科目的期末余额填列。
（24）“拨付所属资金”应根据“拨付所属资金”科目的期末余额填列。
（25）“贷款”项目，应根据“贷款”科目的期末余额减去“贷款损失准备”科目余额后的净额填列。
（26）“固定资产原值”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列。
（27）“累计折旧”项目，应根据“累计折旧”科目的期末余额填列。
（28）“固定资产净值”项目，应根据“固定资产原值”和“累计折旧”之差填列。
（29）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目余额后的净额填列。
（30）“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；若“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
（31）“待处理固定资产净损失”项目，应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理固定资产损溢”明细科目的期末借方余额填列；若“待处理固定资产损溢”明细科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
（32）“固定资产合计”项目，应根据固定资产各项目之和填列。
（33）“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
（34）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列。
（35）“存出资本保证金”项目，应根据“存出资本保证金”科目的期末余额填列。
（36）“抵债资产”项目，应根据“抵债资产”科目的期末余额减去“抵债资产减值准备”科目余额后的净额填列。
（37）“其他长期资产”项目，应根据“其他长期资产”科目的期末余额减去“其他资产减值准备—其他长期资产”明细科目余额后的净额填列。
（38）“递延税款（资产）”项目，应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。
（39）“无形资产其他资产合计”项目，应根据无形资产及其他资产各项目之和填列。
（40）“独立账户资产”项目，应根据“独立账户资产”科目的期末余额填列。
（41）“代理账户资产”项目，反映公司代集团公司或其他公司办理保险业务所对应的资产价值。本项目应根据“代理账户资产”科目的期末余额填列。
（42）“资产总计”项目，反映公司拥有的资产总额。本项目应根据各资产项目之和填列。
（43）“短期借款”项目，应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
（44）“拆入资金”项目，应根据“拆入资金”科目的期末余额填列。
（45）“应付手续费”项目，应根据“应付手续费”科目的期末余额填列。
（46）“应付佣金”项目，应根据“应付佣金”科目的期末余额填列。
（47）“应付分保账款”项目，应根据“应付分保账款”科目的期末余额填列。
（48）“预收保费”项目，应根据“预收保费”科目的期末余额填列。
（49）“预收分保赔款”项目，应根据“预收分保赔款”科目的期末余额填列。
（50）“存入分保准备金”项目，应根据“存入分保准备金”科目的期末余额填列。
（51）“存入保证金”项目，应根据“存入保证金”科目的期末余额填列。
（52）“应付工资”项目，应根据“应付工资”科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，本项目以“-”号填列。
（53）“应付福利费”项目，应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，应以“-”号填列。
（54）“应付保户红利”项目，应根据“应付保户红利”科目的期末余额填列。
（55）“应交税金”项目，应根据“应交税金”科目的期末余额填列。（多交数以“-”号填列）
（56）“卖出回购证券款”项目，应根据“卖出回购证券款”科目的期末余额填列。
（57）“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
（58）“其他应交款”项目，应根据“其他应交款”科目的期末余额填列。
（59）“存入准备金”项目，根据“存入准备金”科目的期末余额填列。
（60）“预提费用”项目，应根据“预提费用”科目期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
（61）“未决赔款准备金”项目，应根据“未决赔款准备金”科目的期末余额填列。
（62）“已发生未报告赔款准备金”项目，应根据“未决赔款准备金—已发生未报告赔款准备金”明细科目的期末余额填列。
（63）“未到期责任准备金”项目，应根据“未到期责任准备金”科目的期末余额填列。
（64）“一年内到期的长期负债”项目，应根据长期负债分析填列。
（65）“内部往来”项目，应根据“内部往来”科目的期末余额填列。
（66）“集团公司往来”项目，应根据“集团公司往来”科目的期末余额填列。
（67）“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列。
（68）“流动负债合计”项目应根据流动负债各项目之和填列。
（69）“保户储金”项目，应根据“保户储金”科目的期末余额填列。
（70）“长期责任准备金”项目，应根据“长期责任准备金”科目的期末余额填列。
（71）“长期健康险责任准备金”项目，应根据“长期健康险责任准备金”科目的期末余额填列。
（72）“寿险责任准备金”项目，应根据“寿险责任准备金”科目的期末余额填列。
（73）“保险保障基金”项目，应根据“保险保障基金”科目的期末余额填列。
（74）“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额填列，其中一年内到期的“长期借款”应在“一年内到期的长期负债”中反映。
（75）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额分析填列。一年内到期的长期应付款，应在“一年内到期的长期负债”项目内单独反映。
（76）“外币买卖”项目，应根据“外币买卖”科目的期末余额填列。
（77）“其他长期负债”项目，应根据“其他长期负债”的期末余额填列。
（78）“长期负债合计”项目，反映公司承担的长期负债总额。本项目应根据长期负债各项目之和填列。
（79）“递延税款（负债）”项目，应根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。
（80）“独立账户负债”项目，应根据“独立账户负债”科目的期末余额填列。
（81）“独立账户未实现利得”项目，应根据“独立账户未实现利得”科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，应以“-”号填列。
（82）“负债合计”项目，反映公司承担的负债总额。本项目应根据各负债项目之和填列。
（83）“少数股东权益”项目，反映非全资子公司的情况下，除集团公司以外的其他投资者在子公司的权益。本项目应根据“少数股东权益”科目的期末余额填列。
（84）“股本”项目，应根据“股本”科目的期末余额填列。
（85）“上级拨入资金”项目，应根据“上级拨入资金”科目的期末余额填列。
（86）“资本公积”项目，应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
（87）“汇差调整”项目，应根据外币股本原币账户“股本”科目的余额，及编制报表目的汇率折人民币的金额减外币股本入账时折人民币金额的差额填列。
（88）“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
（89）“公益金”项目，应根据“盈余公积—法定公益金”明细科目的期末余额填列。
（90）“总准备金”项目，应根据“总准备金”科目的期末余额填列。
（91）“未支付现金股利”，应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
（92）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反映。
（93）“所有者权益合计”项目，反映公司所有者拥有的净资产总额。本项目应根据各所有者权益项目之和填列。
（94）“代理账户负债”，应根据“代理账户负债”科目的期末余额填列。
（95）“负债及所有者权益总计”项目，反映公司负债及所有者权益的总和。本项目应根据负债及所有者权益项目之和填列。
四、所有者（股东）权益变动表
所有者（股东）权益变动表是资产负债表的附表之一，它反映公司年末所有者权益增减变动的情况，其格式见表12-3。
表12-3 所有者（股东）权益变动表
编制单位： 年 月 日 单位：元
续 表
续 表
通过所有者（股东）权益变动表可以获得以下信息。
1.所有者权益变动的原因
从资产负债表我们只能知道所有者权益项目的年初数、年末数，不清楚发生变化的具体原因。通过所有者（股东）权益变动表则可以分析各个项目的变化及其原因。比如实收资本（或股本）的本年增加数有多少是来源于资本公积转入、多少是盈余公积转入、多少是利润分配转入、多少是增发新股的股本等。盈余公积的本年减少数有多少是弥补亏损、有多少是转增资本、有多少是分配现金股利或利润、有多少是分配股票股利。
2.所有者权益变动的结构
所有者权益的结构是复杂的，而其变化原因更加复杂，不同原因造成的增长反映出股东权益增长的质量不同，这使得与公司有直接利益关系的人们有必要关注公司所有者权益或股东权益的结构变动是否合理，关注这一点对评估公司的发展前景及所有者财富增减变化的趋势是十分有意义的。
3.公司的发展战略
不同的公司由于各自的收益水平、承受能力不同，其股利分配政策也完全不同。报表使用者可以将所有者（股东）权益变动表中的“净利润中提取的盈余公积”、“净利润中提取的法定公益金”、“净利润中提取的总准备金”和“未分配利润”的数额相比较，分析出公司是运用“高积累的股利”政策，还是“高分配的股利”政策，从而可以从自身发展角度出发，选择其发展战略适合自己需要的公司。
五、资产减值准备明细表
资产减值准备明细表是反映公司各项资产减值准备（包括短期投资跌价准备、坏账准备、低值易耗品减值准备、长期投资减值准备、贷款损失准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、抵债物资减值准备、固定资产减值准备、其他资产减值准备）的增减变动情况的报表。由于在资产负债表中，有些公司资产减值准备是作为相关资产项目的抵减金额参与计算填列的，因而单从资产负债表中并不能反映出资产减值准备的金额，即使有些公司是单独列示，也不能体现其变化情况，借助资产减值准备明细表可以观察公司资产质量及防范资产风险的能力。
资产减值准备明细表的格式如表12-4、12-5所示。
表12-4 财产保险股份有限公司资产减值准备明细表
编制单位： 年 月 单位：元
续 表
表12-5 人寿保险股份有限公司资产减值准备明细表
编制单位： 年 月 单位：元
续 表
通过资产减值准备表可以获得以下信息。
1.资产质量
资产质量出现问题时，才会发生减值，因而才计提资产减值准备。资产减值准备多，一方面说明公司抵御资产持有风险的能力强；另一方面也反映公司资产质量差，劣质资产或不良资产多。因此，对公司来说，正常情况下所期望得到的不是更多的资产减值准备，而是资产减值准备越少越好，也就是期望资产质量越高越好。通过若干期间的比较资产减值准备明细表中“本期增加数”和“本期转出数”的变化趋势分析，还可以观察公司整体资产和单项资产的质量变化情况。
2.资产信息真实状况
我国新的《企业会计制度》规定：“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备，并调整其账面价值。”这意味着新的企业会计制度已经放弃了在资产存续期间按实际成本计价的要求。保险公司资产减值准备的计提，将在一定程度上改善账面资产不实的状况，使公司计提减值准备后的资产账面余额更逼近资产的真实价值即可变现价值或可收回金额。因此，在会计核算主体、环境和条件相同的情况下，资产减值准备明细表上显示的资产减值准备的数量越多，则表明资产负债表上所揭示的资产信息的真实性程度越高。
3.抵御风险能力
公司持有资产存在风险，并且资产风险主要起因于如下方面：第一，市价变动风险，尤其是证券投资，其市价变动风险更大；第二，技术替代风险，存货、固定资产、在建工程、无形资产和抵债物资，都存在因被新技术替代而使其使用价值和转让价值降低甚至丧失的风险；第三，信用风险，应收款项和贷款，客观上就存在因债务人单位信用观念或支付能力差而发生坏账的风险；第四，意外风险，存货、固定资产、在建工程和抵债物资存在因霉烂变质或毁损等原因引起的风险。由于资产风险的普遍存在，客观上就需要公司建立健全资产的风险防范机制，这个机制的内容涉及很多方面，会计上按照谨慎性原则的要求计提资产减值准备就是一种重要的风险防范机制。从这个意义上说，公司计提的资产减值准备越多，则防范资产持有风险的能力就越强。
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