二、专项应付款
专项应付款是国家为扶持引导合作社发展，而专门拨付给合作社的直接补助性资金。合作社为专门核算国家财政补助资金取得、使用及结存情况，设置“专项应付款”科目进行核算。该科目为负债类账户，贷方登记取得专项应付款的数额;借方登记使用专项应付款的数额;期末贷方余额反映结存的专项应付款数额。该科目按国家财政补助资金项目，即资金的用途设置明细科目，进行明细分类核算。
合作社获得国家财政补助资金的拨付形式有两种：一是直接以货币资金进行直接补助，另一种是以机器设备、无形资产或农业资产等实物形态进行补助。而合作社通过“专项应付款”核算的，仅指接受货币资金形态的国家财政补助。如果是接受以机器设备、无形资产或农业资产等形态的国家财政扶助，在账务处理上直接反映“固定资产(或无形资产，或农业资产)”与“专项基金”的同时增加，详见第五章专项基金的核算。
根据《农民专业合作社法》有关规定，合作社收到的国家财政直接补助资金，作为支出消耗掉的部分，直接冲减专项应付款;形成资产的，实物在合作社日常生产经营中服务，由合作社自主支配，价值部分则纳入“专项基金”核算，在解散、破产清算时，不得作为可分配剩余资产分配给成员，要按国务院制定的办法处置。因此，合作社接受国家财政补助的项目资金，应严格按照国家规定的项目用途进行使用。使用的形式可能有两种：一是购买固定资产、农业资产、无形资产等资产;二是直接用于一些项目支出，如用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出。
合作社收到以货币资金形态的国家财政补助时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社用国家财政补助资金购买固定资产、农业资产、无形资产等资本性支出时，会使合作社资产发生一增一减，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目;但同时还需要借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。使用国家财政补助资金，形成符合国家补助项目规定的收益性支出，如直接用于信息收集、社员培训、合作社品牌创建、生产基地内道路、水渠等设施建设、购买新品种、推广新栽培技术等项目支出时，直接借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例3－31】合作社收到国家财政直接补助资金100000元，款项已收妥并存入银行。
合作社收到的国家财政补助，应根据银行收款回单，编制会计分录为：
借：银行存款 100000
贷：专项应付款 100000
【例3－32】合作社用财政补助资金支付购买一批绿化苗木60000元。
(1)根据银行付款回单，编制会计分录为：
借：林木资产 60000
贷：银行存款 60000
(2)由于使用国家补助的专项款，会使“专项应付款”负债减少，同时“专项基金”所有者权益增加。因此还须将国家财政直接补助资金用于购买林木资产的部分，转入专项基金。具体会计分录为：
借：专项应付款 60000
贷：专项基金 60000
【例3－33】合作社用财政补助资金支付优良品种的技术推广费用15000元。会计分录为：
借：专项应付款 15000
贷：银行存款 15000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
