政府补助的核算方法

(1)与收益相关的政府补助

收到与收益相关的政府补助时,按实际收到或应收的金额借记“银行存款”“其他应收款”等账户,贷记“营业外收入”“递延收益”账户。其中,用于补偿企业已发生的相关费用或损失记入“营业外收入”账户,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失记入“递延收益”账户。在发生相关费用或损失的未来期间,按应补偿的金额,借记“递延收益”账户,贷记“营业外收入”账户。

(2)与资产相关的政府补助

收到与资产相关的政府补助在实际工作中较少出现,如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款,应先按实际收到的款项借记“银行存款”账户,贷记“递延收益”账户；用政府补助购建长期资产时,通过“在建工程”等账户归集,贷记“银行存款”账户,完成后转为固定资产或无形资产；从该资产可供使用时起,按照该资产预计使用年限,将递延收益平均分摊转入当期收益,借记“递延收益”账户,贷记“营业外收入”账户；相关资产在使用寿命结束时或提前被处置时,尚未分摊的递延收益余额一次性转入资产处置当期收益,借记“递延收益”账户,贷记“营业外收入”账户。

(3)综合性项目的政府补助

企业对于综合性项目的政府补助,应将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理；难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或在项目期内分期确认为当期收益。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

2014年1月1日收到财政贴息时:

借:银行存款 330000

贷:递延收益 330000

2014年1、2、3月将财政贴息计入当期损益时:

借:递延收益 110000

贷:营业外收入 110000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

2010年1月1日,收到财政拨款时:

借:银行存款 3000000

贷:递延收益 3000000

2010年1月31日,公司购入设备时:

借:固定资产 3600000

贷:银行存款 3600000

2010年2月起每月计提折旧＝3600000×(1－5％)/(5×12)＝57000(元),同时分摊递延收益时:

借:机械作业 57000

贷:累计折旧 57000

借:递延收益 50000

贷:营业外收入 50000

2014年1月31日,公司出售该设备时:

借:固定资产清理 921000

累计折旧 2679000

贷:固定资产 3600000

借:银行存款 1400000

贷:固定资产清理 1400000

借:固定资产清理 479000

贷:营业外收入 479000

借:递延收益 600000

贷:营业外收入 6000000

典型任务示例

【例14-5】 2010年1月l日,光华建筑公司下属房地产公司开发市政府重点工程,工期为2年,向建设银行贷款6000万元,同期银行贷款利率为5％。政府同意拨付200万元作为贴息资金,分别于2011年1月1日拨付120万元,于2012年1月1日拨付80万元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

会计处理如下:

2010年1月1日,收到资金时:

借:银行存款 1200000

贷:递延收益 1200000

2011年1月1日起在项目期内分配递延收益时:

借:递延收益 100000

贷:营业外收入 100000

2012年1月1日,收到资金时:

借:银行存款 800000

贷:营业外收入 800000

归纳总结

政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助具有无偿性和有条件性的特征,其形式可以是货币形式和非货币形式。政府补助按补助内容划分,其主要形式可分为财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等；收到与收益相关的政府补助时,记入“营业外收入”“递延收益”账户。在发生相关费用或损失的未来期间,按应补偿金额摊入“营业外收入”账户。收到与资产相关的政府补助按实际收的款项记入“递延收益”账户；用政府补助购建长期资产时,从该资产可供使用时起,按照该资产预计使用年限,将递延收益平均分摊转入当期收益,相关资产在使用寿命结束时或提前被处置时,尚未分摊的递延收益余额一次性转入资产处置当期收益。

实训

2013年1月1日,光华建筑公司建造一个科技项目,向银行借款2000万元,借款期限为2年,年利率为6％,同时,向政府提出财政贴息申请,经审核批准给予该公司120万元的财政贴息,分两次支付。年末收到100万元,另外20万元于项目完工时到账。该项目于2014年4月30日完工,该固定资产预计使用期限为10年。

要求：以企业会计人员的身份编制收到财政贴息及摊销递延收益时的会计分录。