其他长期投资

第五节　其他长期投资

企业除了以购买股票、债券向其他单位进行长期投资外，还可以用现金、银行存款等货币资金或实物向企业进行其他方面的投资，形成其他长期投资。

一、长期应收票据

公司可能出于各种目的而收受他人的长期票据。如：①贷款给他人而收取利息;②贷款给他人而交换特殊权利或优惠;③购买资产或接受劳务等。这种长期票据与公司债券极为相似，但到期日较公司债券短。

与公司债券一样，长期应收票据应以现值入账，确认溢价或折价，并将其溢价或折价在票据期限内按实际利率摊销。

(一)因放款而收受长期票据

公司因放款收受的长期票据，有附息和不附息两种。若票据不附息，则所放款的金额就是该票据的现值，票面价值与所放款金额之差作应收票据折价，应按实际利率法在票据存续期间摊销转为利息收入。若票据附有市场利率，则面值即为现值，按面值贷记银行存款。

(二)因放款而交换某种优惠或特权

公司有时候因放款给他人，或以少收利息甚至不收利息来换取对方某种优惠或特殊权利而收受长期票据。例如，以优惠价格购买其产品等。收受的长期票据也应以现值入账，该票据的现值一般是将来应收现金及权利、票据本身的公允价值，同时还应确认所交换的优惠或特殊权利的成本及应收票据折价。

(三)因出售资产或提供劳务而收受长期票据

公司因出售商品物资、机器设备或提供劳务而收受长期票据时，一般将票面上所附利率视为公允利率，则其票面金额即为现值，依次入账，但下列情况除外：①票面所附利率明显不合理;②无票面利率;③票面金额与售出商品物资、机器设备或劳务的公允价值或该票据在当时的公允价值有重大出入。上述三种情况都不能以票面金额入账，而应以售出物品或劳务的公允市价，与该票据的公允价值作比较，取较为客观明确的价值入账。如果均无市价，则应以出票人的增额借款利率(Incremental Borrowing Rate)，即出票人以其信用状况，向他人借款所应支付的利率，折算该票据现值。

二、特种基金(Special Purpose Funds)

公司常因特殊目的或原因而设置基金，以专门积蓄储备，不能移作它用。基金的增加有出于管理当局自愿的，也有因受外界契约或法律的限制而提存的。前者有因企业感觉自身的需要而设置的，有扩充厂房基金、固定资产重置基金、退休基金等，由企业自行保管运用;后者因履行契约等应尽的义务而增加，一般由约定第三者，如信托人等代理运用，有偿债基金、股份赎回基金等。

基金的会计处理，不外乎基金的逐期提存、投资运用、收益收取、费用的支付以及清偿结束等。基金的提存可以是一次提足，也可以分期定额提存。分期定额提存可有各种方法，如平均法(即以需要提存的基金总额除以提存的期限而计算每期应提数)、调整平均法(即按平均法所确定的每期应提存额，扣减本期运用基金所获利息而予以调整)、收益百分比法(以合同规定的收益百分比率，计算每期收益提作基金)等等。具体的账务处理分有无信托人经营运用两种。“偿债基金投资(出售)收益”于期末结转本期损益。此外，在到期清偿前，“偿债基金现金”及“偿债基金投资”帐户余额在期末资产负债表上列为长期投资项目。