长期投资减值

第五节　长期投资减值

一、长期投资减值的概念及其确定标准

长期投资减值是指长期投资未来可收回金额低于其账面价值所发生的损失。

如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，则应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备。

长期投资的可收回金额，是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。其中，出售净价是指长期投资的出售价格减去所发生的长期投资处置费用后的余额。可收回金额应当根据被投资单位的财务状况、市场价值等具体状况确定。

企业持有的长期投资，有的有市价，有的没有市价。在判断某项长期投资是否发生减值时，应进行职业判断。实务中，如遇到下列情况，企业应对相关的长期投资计提减值准备:

(一)对于有市价的长期投资

(1)市价持续2年低于账面价值;

(2)该项投资暂停交易1年或1年以上;

(3)被投资单位当年发生严重亏损;

(4)被投资单位持续2年发生亏损;

(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

(二)对于无市价的长期投资

(1)影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;

(2)被投资单位所提供的商品或提供的劳务因商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化;

(3)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等;

(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情况。

二、长期投资减值的会计处理

(一)长期投资减值的会计处理原则

(1)设置“长期投资减值准备”账户，贷方登记计提的长期投资减值准备，借方登记已计提减值准备的价值又得以恢复，在已计提的减值准备的范围内转回数，以及处理长期投资时，结转已计提的长期投资减值准备，贷方余额表示长期投资计提的减值准备的保留数。

(2)长期投资减值准备应按照个别投资项目计算确定。

(3)按规定计提的长期投资减值准备，直接计入当期损益。

(二)长期投资减值的会计处理内容与程序

(1)期末，将企业长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户，贷记“长期投资减值准备”账户。

(2)如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复时，在计提的范围内转回，借记“长期投资减值准备”账户，贷记“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户。

(3)处理长期投资或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备，借记“长期投资减值准备”账户，贷记有关账户。

【例20】华仁公司2001年1月2日以银行存款购买大海公司普通股20000股。该项长期投资的账面价值400000元，成本法核算。大海公司2001年、2002年已连续2年亏损，2003年3月28日公布2002年年报全年亏损高达2100000元。大海股票每股跌至9．40元。

(1)2003年3月28日计算华仁公司应提该项投资减值准备并作会计分录:

应提该项投资减值准备= 400000－9．40×20000= 212000(元)

(2)2003年12月3日，大海公司股价上升至每股14元，则应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。计算冲回金额并作会计分录:

思考与练习

思考题

1．什么是投资?如何认识投资的特征?

2．投资有哪几种主要分类?不同的分类有何意义?

3．如何认识短期投资期末计价的原则、处理程序?

4．什么是长期债券投资?其初始投资成本确定的原则是什么?

5．什么是债券溢折价摊销的直线法和实际利率法?两种方法各自特点是什么?

6．如何确认长期股权投资的取得成本?

7．什么是长期股权投资的成本法?其适用范围是什么?其会计处理要点是什么?

8．什么是长期股权投资的权益法?其适用范围是什么?其会计处理要点是什么?

9．成本法与权益法相互转换时的会计处理要点是什么?

10．计提长期投资减值准备的条件及处理原则是什么?

练习一

目的:练习短期投资取得的会计处理。

资料:

(1)长乐公司于2003年2月1日以330000元的价格购入长城公司2002年1月1日发行的3年期债券作为短期投资，该债券的面值300000元，年利率9%，债券利息每年年末支付，到期一次偿还本金，该债券2002年度的利息尚未领取。长乐公司共支付相关税费1500元。

(2)长乐公司2003年3月5日收到长城公司支付的2002年度的债券利息27000元。

要求:计算短期投资的实际成本并编制相关会计分录。

练习二

目的:练习短期投资的处理及期末计价。

资料:利得乐公司发生下列有关经济业务:

(1)利得乐公司2003年4月10日购入琼光普通股股票10000股，作为短期投资，每股成交价15元，计金额150000元，另支付相关税费750元。琼光公司2003年4月1日已宣告分派每股0．20元现金股利。

(2)利得乐公司2003年5月20日收到琼光公司发放的2002年度的现金股利2000元。

(3)利得乐公司2003年8月8日出售琼光公司普通股票6000股，每股成交价18．10元，计108600元，扣除相关税费600元，实际所得出售金额108000元。

(4)2003年12月31日，利得乐公司按单项投资计提“短期投资跌价准备”，琼光普通股期末每股市价12元，计算当期应提取的短期投资跌价准备。

要求:根据上述业务，编制会计分录。

练习三

目的:练习长期债券投资会计处理。

资料:和乐公司发生下列长期债券投资业务:

(1)2003年1月2日用100000元的价格购入得福公司当日发行的3年期债券，债券面值100000元，年利率6%，该债券分期付息，到期偿还本金和最后1年的利息。另外支付相关税费500元。

(2)2003年1月2日用218000元的价格购入平安公司当日发行的3年期债券，债券面值200000元，年利率9%，该债券分期付息，到期偿还本金和最后1年的利息。另外支付相关税费1000元。

(3)2003年1月2日用273000元的价格购入康福公司当日发行3年期债券，债券面值300000元，年利率4%，该债券分期付息，到期偿还本金和最后1年的利息。另外支付相关税费1500元。

要求:根据上述资料，分别编制和乐公司三项长期债券投资的投资时，第一年末，第二年末和收回投资的会计分录(溢折价采用直线法摊销)。

练习四

目的:练习可转换公司债券的会计处理。

资料:爱林公司经批准于2002年1月1日发行5年期10000000元可转换公司债券，债券票面利率6%，按面值发行(不考虑发行费用)，并由和林公司全部购买。债券发行1年后可转换为股份，每100元转普通股4股，每股面值1元。转换日为2003年4月1日，可转换公司债券的账面价值10600000元(面值10000000元，应计利息600000元)。2003年1月1日至3月31日尚未计提利息。可转换公司债券全部转换为股份。

要求:根据上述资料，编制和林公司购买债券、按年计提利息和转换为股份的会计分录。

练习五

目的:练习长期股权投资公司成本法的会计处理。

资料:爱华公司发生下列长期股权投资业务:

2003年4月1日购入国强公司普通股80000股，每股价格9．96元，另支付相关税费3200元，爱华公司持有国强公司有表决权股份的10%，并准备长期持有。

国强公司2003年4月28日宣告分派现金股利，每股0．10元;2003年5月10日爱华公司收到现金股利;2004年4月18日宣告分派2003年度现金股利，每股0．20元。

要求:根据上述资料，为爱华公司编制2003年4月1日、2003年4月28日、2003年5月10日、2004年4月18日经济业务的会计分录。

练习六

目的:练习长期股权投资权益法的会计处理。

资料:爱民公司2003年4月1日以3200000元投资国华公司普通股，占国华公司普通股的20%，并对其具有重大影响。爱民公司按权益法核算该项投资，并按10年摊销股权投资差额。

国华公司2003年度所有者权益变动情况:2003年1月1日所有者权益总额1400万元;2003年3月18日分派现金股利30万元;2003年度国华公司实现净利润50万元;2004年3月8日宣告分派2003年度现金股利40万元。

要求:①编制投资时的会计分录;②计算并分摊股权投资差额，编制相关的会计分录;③确认2003年度的投资收益并编制会计分录;④编制2004年3月8日的会计分录。