税收征管法实施检查

第一节　税收征收管理概述

税收征收管理是税收管理的重要环节。它将税务机关与纳税人紧密地联系起来，对于税收政策与各项法律、法规的执行，确保税款及时、足额入库具有重要意义。征收管理不仅是税务部门一项重要的基础性工作，而且在税收管理活动中居于核心的地位。在既定的税收制度下，税款能否及时、足额地征收入库，关键取决于税收征收管理的效率和质量。

一、税收征收管理的概念

税收征收管理，或税收的稽征管理，是指税务机关和海关为了保证税收职能的实现，依照税收法律、法规的规定，代表国家行使征税权力，对纳税人应纳税额组织入库进行的计划、组织、检查、监督等一系列工作的总称。由此，可以看出，税收征收管理主要包括以下几个方面的含义：

1．税收征收管理的主体，是各级国家税务机关和海关。税收征管是各级国家税务机关和海关代表国家行使征税权力，进行税款征收管理的一系列活动。

2．进行税收征收管理的主要目的，是为了保证国家税收职能的实现。税收最为基本的职能是保证财政收入，而只有通过税收征收和有效管理，真正组织收入入库，才能保证财政收入，进而满足社会公共需要，提供公共产品，同时税收的经济调节职能，也只有通过税收的征收管理，才能使各种税收手段和各项政策措施落到实处，最终实现税收的宏观调控职能。

3．进行税收征收管理依据的是国家的各项税收法律、法规等税收制度，具体包括各种税法、税收条例及其实施细则以及税收征收管理法与其实施细则等。税收法律、法规是征纳双方都需要共同遵守的准绳，各级国家税务机关和海关进行税收征收管理，必须坚持依法办事的原则，同时也是依法维护国家的利益，保证纳税人的合法权益不受侵犯的必要前提。

4．税收征收管理活动本质上是国家的行政管理行为，是国家运用行政权力对纳税人应纳税额征收入库过程进行组织、计划、指挥、协调及监督、控制的行政管理活动。相对而言，税收征收管理的对象是纳税单位和个人及征纳双方的征缴活动全过程。

二、税收征收管理的基本内容

税收征收管理的内容十分广泛，各级税务机关和海关，尤其是基层税务机关承担着大量日常主要的工作。税收征收管理工作主要包括税务登记、管理、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收和税务检查等方面的内容。从税收征收管理的连续性来看，我们可将其分为管理、征收、检查三个环节，也就是通常所说的“管、征、查”。

这里所说的管理是相对于征收和检查而言的狭义的管理，包括经济税源管理、税务登记、账务票证管理、纳税辅导、税法宣传等工作。管理工作主要是通过制定、建立并贯彻一系列的办法、制度和措施，来指导和监督纳税人遵守税收法规，正确履行纳税义务。所以，只有把以上各项管理工作组织好，才能使税款征收顺利进行，使税务检查有章可循。

征收通常包括纳税申报、税款征收和纳税资料的收集、整理、传递和保管等内容，是税务机关按照税收法律、法规的规定，以一定的征税形式和程序，将纳税义务人的应纳税款征缴入库的活动，因而是应纳税款从纳税人向国家金库转移的过程。只有把征收工作做好，才能保证税款及时、足额地缴入国库，从而使管理和检查真正落到实处。

检查是税务机关依据国家税收法律、法规和财务会计制度及各项税收管理制度的规定，运用各种方法手段，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，确保应纳税款全部及时入库，做到应收尽收的一种管理活动。可根据不同的情况及需要，对纳税人进行日常检查或突击检查、普查或抽查、定期或不定期检查，以纠正和处罚各种违反税收法规的行为。在进行税务检查的过程中，对于出现的违法和偷、抗税案件，还要负责整理、汇集、上报有关资料，以及传递有关信息。因此，检查是管理和征收事后监督的一种形式，通过检查可以对检查和监督的质量和效果进行考核，发现管理和征收中存在的问题，进而提出完善管理和征收的制度，改进相应的方式、方法。

就三者的关系来看，管理、征收、检查是一个相互联系、相互补充、相互依存而又相互制约的统一有机整体。从税务登记开始的管理，是主管部门进行的事前管理活动，是征收、检查的前提和基础；征收以申报纳税和税款解缴入库为主要内容，是主管机关进行的事中控制，是整个征收管理的中心环节，也是管理和检查的主要目的之所在；而对于违法行为及违法案件进行纠正和处理的检查，则是事后监督，通过检查既可以反映事前管理和征收中存在的矛盾和问题，又可以检验事中征收的质量和效果，是深入进行管理，实现征收的保证。

三、税收征收管理的意义

税收征收管理作为税收管理的核心组成部分，在整个税收管理工作中具有十分重要的地位。做好征收管理，对于确保国家财政收入，对经济运行实施有效的宏观调控，促进中国社会主义市场经济的持续、快速、健康发展，都具有相当重要的意义。

1．征收管理可以使税收法律、法规得以真正地贯彻实施。税收法律、法规不能自发地起作用，而必须通过征收管理才能使其真正贯彻执行下去；否则，法律、法规也仅仅是一纸空文而已。所以，通过税务机关和海关大量日常的税收征收管理活动，可以使税法和法律、条例、细则等税收制度真正贯彻到每一个纳税人。

2．通过征收管理，可以使分散的税款及时、足额的缴入国库，确保国家财政收入。组织财政收入是税收的基本职能之一，税收法律、法规是税务机关实现税收职能，发挥税收作用的重要依据。但健全、完善的税收法规，并不能保证税款能够自然而然地流入国库，而必须通过税务机关大量的征收管理工作，采取一系列的征收管理措施，才能使零星的、分散的税款及时、足额的征缴入库，保证税收任务的顺利完成，满足预算拨款的需要。

3．通过税收征收管理，可以发挥税收杠杆的经济调节职能。税收宏观调控作用的发挥，一方面通过税收制度的规定来体现；另一方面通过一些临时性的措施来实施。因此，税收法律、法规本身就包含了税收政策，税收制度在制定时，就通过税种、税目、税率及减免税的不同规定，体现了国家的奖限政策，发挥重要的政策导向作用，从而对国民经济产生调控作用。税收征收管理使税收法律、法规等得以真正执行，也就使税收政策的作用领域、作用对象、作用方向和作用力度得到了保证。所以，税收征收管理有利于税收宏观调控作用的有效发挥。