注册会计师在对小型被审计单位实施实质性审计程序时应当特别关注哪些情况

5．注册会计师在对小型被审计单位实施实质性审计程序时应当特别关注哪些情况？

答：在小型被审计单位审计中，注册会计师实施实质性程序时，应当特别关注可能导致小型被审计单位财务报表发生重大错报的下列情况。

（1）业主或管理人员为减少纳税等目的而低估收入或高估费用

在小型被审计单位中，由于所有权和管理权比较集中，业主或管理人员可能会出于减少纳税的目的，低估收入或高估费用。这种情况既会引发财务报表重大错报，而且还可能构成违反税收法规的行为。

（2）业主或管理人员将私人费用在被审计单位列支

小型被审计单位受其业主或管理人员控制的程度较高，业主或管理人员可能会出于谋取私人利益、逃避领取薪金或分利应交的个人所得税，或者多列费用以便少交税金等目的，将购置私人财产和物品、私人消费支出等私人费用在被审计单位列支。这种情况既会导致财务报表重大错报，而且还可能会构成违反税收法规、侵占公司财物等违反法规行为。

（3）业主或管理人员为解决个人财务问题而从被审计单位谋取不当利益

在小型被审计单位中，由于控制不健全和存在业主或管理层凌驾于内部控制之上的情形，业主或管理人员可能会为了解决个人财务问题，而从被审计单位谋取不当利益，包括将被审计单位的资金挪作私用、私自截留被审计单位业务收入、私自将被审计单位财产作为抵押取得个人贷款等。这种情况既会导致财务报表重大错报，而且还可能构成侵占公司财物等违反法规行为。

（4）业主或管理人员因对外筹资等需要而粉饰财务状况和经营成果

小型被审计单位可能会存在自有资金不足、资金周转困难、需要对外筹集资金（包括增资扩股和借贷等）的情形。此时，出于满足相应的筹资条件的目的，业主或管理人员有可能会通过粉饰财务报表的手段，来虚构业绩，或者人为操纵有关反映偿债能力的财务指标。这种情况既会引发财务报表重大错报，而且还可能构成虚假陈述、恶意骗贷等违反法规行为。

（5）管理人员从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称

在这种情况下，可能会出现管理人员报酬过高或过低两种情形。前者可能意味着被审计单位业主存在转移资金或利益、试图以高薪拉拢管理人员协助从事不法行为或隐瞒违法事实、存在其他与被审计单位无关的幕后交易等多种原因；后者则可能形成管理人员舞弊的压力和借口。而这些可能性的背后，不同程度地潜藏着重大错报风险，乃至相关的违反法规行为或舞弊行为。

（6）管理人员获得的报酬取决于经营成果的大小

在小型被审计单位中，由于控制薄弱，管理人员操纵利润的可能性较大。此时，如果管理人员的报酬与经营成果直接挂钩，极易诱发管理人员出于个人利益最大化的目的，编制虚假财务报告，人为虚夸被审计单位的利润等反映经营成果的财务指标。