注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境

4．注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？

答：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境，以作为识别和评估重大错报风险的基础：

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险，注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括所处行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、产品生产技术的变化、能源供应与成本、行业的关键指标和统计数据。而注册会计师需要了解被审计单位所处的法律环境及监管环境的主要内容包括：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。此外，注册会计师还应当了解影响被审计单位经营活动的其他外部因素，主要包括宏观经济的景气度、利率和资金供求状况、通货膨胀水平及币值变动、国际经济环境和汇率变动。对于不同的企业，了解的重点可能不同，如对制造业被审计单位，注册会计师可能更关心其市场和竞争以及技术进步的情况；而对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策。

（2）被审计单位的性质

了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报，注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动。

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用

注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时应当关注的下列事项：重要项目的会计政策和行业惯例；重大和异常交易的会计处理方法；在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计师还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、内部系统、信息技术的采用、数据和信息的采集等。注册会计师应当考虑被审计单位是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

注册会计师应当了解被审计单位的目标和战略，以及可能导致财务报表重大错报的相关经营风险，了解的具体内容包括：

①目标、战略与经营风险。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。在变化的过程中也可能导致经营风险。如企业新产品的开发可能会产生开发失败的风险，开发成功也可能导致产品营销风险；产品的缺陷还可能导致企业遭受声誉风险和承担产品赔偿责任的风险等。

②经营风险对重大错报风险的影响。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有经营风险都会导致重大错报风险，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。

③被审计单位的风险评估过程，此类风险评估过程也是被审计单位内部控制的组成部分。

④对小型被审计单位的特殊考虑。由于小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解并评估重大错报风险。

（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价

由于被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对被审计单位管理层产生压力，调动其积极性促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。因此，注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以致增加财务报表发生重大错报的风险。了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较；外部机构提出的报告。注册会计师应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。对于小型被审计单位而言，通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理层往往以某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解管理层使用的关键指标。

（6）被审计单位的内部控制

上述第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）项至第（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有内部因素。值得注意的是，被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。例如，被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素可能影响到被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，而被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险可能影响到被审计单位对会计政策的选择和运用，以及内部控制的设计和执行。因此，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，需要考虑各因素之间的相互关系。

注册会计师针对上述六个方面实施的风险评估程序的性质、时间和范围取决于审计业务的具体情况，如被审计单位的规模和复杂程度，以及注册会计师的相关审计经验，包括以前对被审计单位提供审计和相关服务的经验和类似行业、类似企业的审计经验。此外，识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前期间相比发生的重大变化，对于充分了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险尤为重要。