2．注册会计师在财务报表审计中怎样考虑被审计单位遵守法律法规的情况？
答：由于存在下列因素，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险：
1）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，且不能被会计信息系统所反映。
2）审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响。
3）注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的。
4）违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为。如果违反法规行为涉及故意隐瞒的行为，例如，共谋、伪造、故意不记录交易、高层管理人员凌驾于内部控制之上，或故意对注册会计师作虚假陈述等，那么，违反法规行为将导致更高的财务报表重大错报风险。
因此，在计划和实施审计工作时，注册会计师应充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。
有些法律法规（例如，国有资产管理部门和证券监管机构颁布的某些法规制度）可能要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况。此时，注册会计师应当首先充分了解这些法定条款的特殊报告要求，再制定相应的计划，以便测试被审计单位对这些条款的遵守情况。
在计划审计工作时，注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位怎样遵守这些法律法规。在获得总体了解时，注册会计师应当特别关注某些法律法规可能导致对被审计单位经营活动产生重要影响的经营风险，即违反法律法规可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响。有些法律法规对被审计单位经营活动有重要影响，如有违反，可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响。因此，在获得总体了解时，注册会计师应特别注意了解这些法律法规。例如，违反经营许可证或其他经营权方面的要求可能会产生这种影响（例如，银行违反资本充足率或投资要求，音像行业违反知识产权保护法规，化工行业违反环境保护法规）。注册会计师在了解被审计单位适用的法律法规后，应考虑违反这些法律法规可能给被审计单位带来的后果，并特别关注违反法规行为可能对被审计单位持续经营产生的重大影响。
为获得对法律法规的总体了解，注册会计师应当实施的审计程序。这些审计程序是：
1）利用了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素时所获知的信息。
2）向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序。
3）向管理层询问对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规。通常，这些法规包括：
①规范企业组织形式及其行为的法规，例如，《中华人民共和国公司法》等；
②通用的民商法规，例如，《中华人民共和国合同法》等；
③特定的行业法规，例如，《中华人民共和国商业银行法》等。
4）与管理层讨论在识别、评价和处理诉讼、索赔与税务纠纷时采用的政策和程序。这样有助于注册会计师了解被审计单位已发生或可能发生的违反法规的行为。
5）与审计组成部分的其他注册会计师讨论适用于该组成部分的法律法规。
在获得总体了解后，注册会计师应当实施下列进一步审计程序，以有助于识别被审计单位在编制财务报表时应当考虑的违反法规行为。
1）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规。值得注意的是，虽然管理层的某些回答可能需要获取其他审计证据予以验证，但询问管理层是应当实施的审计程序。在询问过程中，注册会计师应做好记录。对财务报表有重大影响的事项，应要求被询问人签字确认。
2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件，以便发现相关的线索，识别可能对财务报表产生重要影响的违反法规行为。
对影响财务报表重大金额和披露的法律法规（如税法），注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。如果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分、适当的审计证据，注册会计师就无法对财务报表形成恰当的审计意见。
值得注意的是，随着经济环境的变化，对财务报表有重大影响的法律法规也可能发生变化。注册会计师在了解这些法律法规时，要特别注意了解其发生的变化，并充分认识到这些变化对被审计单位财务报表相关认定及其审计的影响。
为形成财务报表审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警觉。一旦发现被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，应当按照准则的规定，作出进一步的调查和必要的处理。
注册会计师应当向管理层获取书面声明，以表明被审计单位已将其知悉的、影响财务报表的所有违反或可能违反相关法律法规的情况告知注册会计师。值得注意的是，对特定重要审计目标而言，注册会计师不应仅仅依靠管理层声明，而应当按照相关审计准则的规定，运用职业判断，计划和实施必要的审计程序，获取证明力更强的审计证据。因为管理层声明是非独立来源的审计证据，其可靠性较弱。
如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这样规定意味着注册会计师在评价有关审计证据，得出审计结论时，可以使用无反证判定。
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