注册会计师在财务报表审计中考虑被审计单位违反法规行为时应注意哪些问题

2.注册会计师在财务报表审计中考虑被审计单位违反法规行为时应注意哪些问题?

前已提及，被审计单位的违反法规行为可能与财务报表相关，有些违反法规行为还可能产生重大财务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性。如果不实施任何审计程序，可能导致注册会计师出具不恰当的审计报告。因此，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。

在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见。因为某行为是否违法是一个法律裁决过程，通常超出了注册会计师的专业胜任能力。虽然注册会计师通过培训获得的知识、个人执业经验和对被审计单位及其行业的了解，可能为确定某项引起其注意的行为是否违反法律法规提供了基础，但注册会计师通常根据有资格从事法律业务的专家的意见，确定某项行为是否违反法律法规或可能违反法律法规。值得注意的是，某项行为是否违反法律法规最终只能由法院作出判决。

注册会计师在关注违反法律法规行为时还应注意，不同法律法规与财务报表的关联程度可能不同，甚至差别很大。一些法律法规决定财务报表的形式或内容，或者财务报表所应记录的金额或应作出的披露;而有些法律法规是要求管理层遵守的，或设定准许被审计单位开展经营活动的条件。某些企业所处行业受到严格的法律约束，如银行业;而有些企业只受一些与企业经营方面有关的法律法规的约束，如《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国安全生产法》等。违反法规行为可能会给被审计单位带来诸如罚款、诉讼等财务后果。违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为。