注册会计师在财务报表审计中对环境事项的考虑的相关责任是什么

3.注册会计师在财务报表审计中对环境事项的考虑的相关责任是什么?

(1)注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项。当环境事项对被审计单位来说是重大事项时，财务报表可能因此而存在重大错报(包括未充分披露)风险，在这种情况下，注册会计师应当按照审计准则的要求，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，评估被审计单位是否已按照适用的会计准则和相关会计制度的规定对影响财务报表的环境事项作出恰当处理和列报。

注册会计师需要考虑环境事项以及考虑的范围，取决于其对环境事项是否会引起财务报表重大错报风险作出的职业判断。通常注册会计师可能没有必要针对不会引起财务报表的重大错报风险的环境事项执行特定审计程序，但对处于重污染行业的被审计单位来说，如冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等，由于其经营业务对环境将产生重大影响，可能存在因环境事项导致的巨额或有负债，进而影响其持续经营能力，注册会计师应当特别予以关注。如果注册会计师没有专业胜任能力实施某些特定审计程序，就应当考虑利用环境专家的工作。

(2)由于财务报表审计的目标是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，该意见针对的是财务报表整体，而非其中的某一个方面。因此，注册会计师对财务报表的审计并非专为发现被审计单位可能存在的违反环境法律法规的行为。但是，为了实现审计目标，注册会计师应识别和评估由于环境事项而导致的财务报表重大错报风险，并据此设计进一步审计程序。

由于财务报表审计并非专为发现被审计单位可能违反环境法律法规的行为，注册会计师在财务报表审计中就可能导致财务报表重大错报风险的环境事项的考虑与接受专项委托对可能存在的违反环境法律法规行为的审计，在审计目标、审计范围及所实施的审计程序等方面都有着本质的区别。因此，通过财务报表审计，注册会计师不足以对被审计单位环境法律法规的遵守情况得出结论。同样，注册会计师在进行财务报表审计时，了解和评价被审计单位与环境事项相关的内部控制，与专门接受委托评价被审计单位与环境事项相关的内部控制的有效性，也存在着根本区别。因此，通过财务报表审计，注册会计师不足以对与环境事项相关的内部控制有效性得出结论。