了解集团及其环境、

注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报 (该错报导致集团财务报表发生重大错报) 的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》 对注册会计师应当了解的事项作出了规定。集团项目组应当了解下列信息:

(1) 在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、 集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；

(2) 了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

一、 集团管理层下达的指令

为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。报告文件包通常由标准模板组成，用以提供包括在集团财务报表中所需的财务信息，但报告文件包通常不采用按照适用的财务报告编制基础编制和列报的整套财务报表的形式。

集团管理层下达的指令通常包括以下几点:

(1) 运用的会计政策；

(2) 适用于集团财务报表的法定和其他披露要求，包括组成部分的确定和报告、 关联方关系及其交易、 集团内部交易、 未实现内部交易损益以及集团内部往来余额；

(3) 报告的时间要求。

二、 舞弊

注册会计师需要识别和评估由于舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括以下几项:

(1) 集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；

(2) 集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、 某类交易或披露；

(3) 是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；

(4) 集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；

(5) 针对集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、 舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、 管理层和内部审计人员 (如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员) 作出的答复。

三、 集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险(包括舞弊风险) 的讨论

项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。在集团审计中，参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。集团项目合伙人对参与讨论的项目组成员、 讨论的方式、 时间和内容的确定，受多项因素 (如以前与集团交往的经验) 的影响。

四、 了解集团及其环境、 集团组成部分及其环境的程序

(1) 集团项目组应当对集团及其环境、 集团组成部分及其环境获取充分的了解，其目的有两点:

①确认或修正最初识别的重要组成部分；

②评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

(2) 集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险:

①在了解集团及其环境、 集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；

②从组成部分注册会计师获取的信息。