细节测试审计效果的抽样风险

7．新旧准则的主要差异体现在哪些方面？

答：（1）准则名称的变化

从本准则名称的修改可以看出，“审计抽样”的本质是一种选取测试项目的方法，而本准则规范的内容除了“审计抽样”外，还规范了注册会计师在设计审计程序时如何使用“其他选择测试项目的方法”。

（2）更加准确地定义了审计抽样

审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样有三个显著特征：一个是选取测试的项目“低于百分之百”；另一个是“所有抽样单元都有被选取的机会”，即遵循随机原则；第三个是审计测试目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。如果不具备这三个显著特征，就可能是“选取全部项目”测试方法或者是“选取特定项目”的测试方法。

（3）对抽样风险和非抽样风险进行控制的方法

对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。

非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督与复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。

（4）抽样风险和抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定

根据准则，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。其中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错误是重大的，但注册会计师未能发现这种错误的可能性。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。

在控制测试中，当总体实际偏差率非常高时，如果注册会计师实施了不恰当的审计程序而未能发现样本中的错误，重大错报风险评估水平就会受到非抽样风险的影响；如果注册会计师实施了适当的审计程序而在样本中未发现偏差或仅发现少量偏差，并做出控制运行有效的结论，重大错报风险评估水平则会受到抽样风险的影响。

在细节测试中，如果注册会计师实施了不恰当的分析程序而得出错误的结论，检查风险水平就会受到非抽样风险的影响；如果总体实际错报高于可容忍错报，注册会计师在细节测试的样本中只发现了很小的错报，导致得出错误的结论，检查风险水平就会受到抽样风险的影响。

（5）明确界定了选取全部项目进行测试的情形

当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：

①总体由少量的大额项目构成。

②存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。

③由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。

（6）明确界定了选取特定项目进行测试的情形

①大额或关键项目。

②超过某一金额的全部项目。

③被用于获取某些信息的项目。

④被用于测试控制活动的项目。

（7）首次的金额加权选样

在实施细节测试时，特别是测试高估时，将构成某类交易或账户余额的每一货币单位作为抽样单元，通常效率很高。注册会计师通常从总体中选取特定货币单位，然后检查包含这些货币单位的特定项目。使用这种方法定义抽样单元时，大额项目因被选取的机会更大而获得更多的审计资源，且样本规模降低。这种方法可以与系统选样方法结合使用，且在使用计算机辅助审计技术选取项目时效率最高。这种选样方法被称为金额加权选样，或者称为货币单位选样，也称为PPS选样。