【摘要】：注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层是否遵守适用的会计准则和相关会计制度中有关套期会计处理的规定，包括指定要求和记录要求。注册会计师应当考虑被审计单位进行会计处理时，管理层是否在交易之初指定衍生金融工具为套期，并记录下列事项:套期关系，即套期工具和被套期项目之间的关系。套期有效性的评价是采用套期会计的关键条件之一。
12.注册会计师如何对套期活动进行额外考虑?
注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层是否遵守适用的会计准则和相关会计制度中有关套期会计处理的规定，包括指定要求和记录要求。衍生金融工具的重要功能之一在于实现套期工具的公允价值或现金流量变动高度有效地抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。套期会计处理中，对套期关系的指定和记录是非常重要的。如果允许被审计单位有权在任何需要的时候，自由地指定套期工具、被套期交易或选择评价套期有效性的方法，则净利润就会丧失可靠性。例如，当并非为套期保值而持有的衍生金融工具出现重大损失时，被审计单位管理层可能追溯指定其为现金流量套期，从而将该损失递延。
注册会计师应当考虑被审计单位进行会计处理时，管理层是否在交易之初指定衍生金融工具为套期，并记录下列事项:(1)套期关系，即套期工具和被套期项目之间的关系。(2)套期风险管理目标和战略。企业会计准则规定，在套期开始时，企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。需要注意的是，被审计单位编制的文件的性质和范围因被套期项目和套期工具的不同而不同。(3)被审计单位如何评估套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的有效性。套期有效性的评价是采用套期会计的关键条件之一。例如，《企业会计准则第24号——套期保值》关于运用套期会计的五项条件中有三项涉及套期有效性，并明确了套期高度有效的数量标准。
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