注册会计师在计划审计工作前应该开展哪些初步业务活动

1．注册会计师在计划审计工作前应该开展哪些初步业务活动？

答：初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道也是非常重要的屏障，因此，注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，这样有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

注册会计师在本期审计业务开始时需要开展的初步业务活动包括：

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

这是注册会计师控制审计风险的重要环节。会计师事务所可以区别首次接受委托和针对连续审计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作的效率及效果；在连续审计的情况下，注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人通常重点考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系及审计业务的影响。

（2）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性

质量控制准则包括了对保持独立性在内的有关职业道德规范，注册会计师应当按照其规定执行；职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密；质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序，及项目负责人实施相应措施，以保持独立性。

（3）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解

在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

需要注意的是，由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师在审计业务的全过程中均应考虑针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况。例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发现财务报表存在舞弊，使其对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持客户关系及其该项业务。此外，虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是初始进行这两项活动需要安排在其他重要审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。