新企业所得税法对转移定价和资本弱化方式筹划有哪些影响

2．新企业所得税法对转移定价和资本弱化方式筹划有哪些影响？

答：自从我国改革开放引进外资企业以来，转移定价方式就一直是其避税的重要手段。不少外国投资者往往利用国内合作企业和主管税务部门对国际市场行情不熟悉的特点，配合在英属维尔京群岛、开曼群岛等著名国际避税地设立的关联企业进行转移定价操作，而仅仅把国内企业当作廉价的加工厂。另外，融通资金、提供劳务、提供有形财产的使用权及无形资产的转让也是转移定价行为的多发领域。转移定价实际上是一种税率差异技术，也可将其理解为一种分割技术，即所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。

资本弱化，即有意识地提高企业资产负债率的纳税筹划。目前，许多外企到中国投资前，向境内外的银行贷借大量资金，其中不乏一些实力雄厚的著名跨国公司。这些公司这样做不仅仅是缺少资金，也是一种避税的办法。据估计，目前在外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资本比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是利用借款、债券利息可以在税前扣除的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有资金利润率。

新企业所得税法，一是引入了“独立交易原则”，即关联方之间的交易，应当符合独立方在类似情况下从事类似交易时可能建立的商业和财务关系；二是明确了企业及相关方提供资料的义务，纳税人应在关联交易发生的同时准备证明其符合独立交易原则的资料，在税务机关调查时，纳税人及相关方承担协助义务并证明其关联交易的合理性；三是适时补充一般反避税规则如“成本分摊协议”和防止资本弱化等限制性条款，强化企业所得税的征管工作。这些措施虽不能彻底堵住企业利用转移定价或资本弱化避税的漏洞，但其操作难度和成本代价都将加大。