营业税评估指标与应用分析

第二节　营业税评估指标与应用分析

一、税收负担率、应纳税额变动率和应税营业额变动率

　　税收负担率＝本期累计应纳税额÷本期累计应税营业额×100%

　　应纳税额变动率＝（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）÷上年同期

　　　　　　　　　　累计应纳税额×100%

　　应税营业额变动率＝（本期累计应税营业额-上年同期累计应税营业额）÷上

　　　　　　　　　　　年同期累计应税营业额×100%

这三个指标的评估分析类似，我们放在一起说明。

若评估期该指标值低于预警值下限，可能存在从低适用税率、减少应纳税额的问题，应重点分析纳税人是否按实现的应税营业额和适用税率计算了营业税或按规定享受了营业税优惠政策；反之，若评估期该指标高于预警值上限，则可能存在从高适用税率、多纳营业税的问题，应重点分析纳税人是否有错用税目的情况。对于享受税收优惠政策的企业，还可能存在虚开、代开发票的问题。之所以会出现纳税人多纳营业税的情况，除了疏忽等原因之外，纳税人可能会借此来偷逃企业所得税。

分析该指标时，一般应结合税收负担变动率、应纳税额与应税营业额变动率配比值等指标同时分析。

二、应纳税额变动率与应税营业额（主营业务收入）变动率配比值

　　应纳税额变动率与应税营业额变动率配比值＝应纳税额变动率÷应税营业额

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　变动率

该指标分析应纳税额变动率与应税营业额变动率是否同步。正常情况下二者应基本同步增长。当出现以下三种情况时，可能存在不计、少计营业额，错用税率减少应纳税款或擅自享受减免税优惠税率政策等问题：评估期该项指标值不等于1，且应纳税额变动率与应税营业额变动率同时为正或同时为负时；当比值为负数，前者为负值、后者为正值时。

三、零申报

如果纳税人连续3个月税收负担率为零，即其应纳营业税总额为零，则可能存在不计营业税的问题，应重点分析纳税人是否存在隐瞒应税营业、不进行纳税申报的问题。

四、应纳税额变动率与开具发票金额变动率配比值

　　应纳税额变动率与开具发票金额变动率配比值＝应纳税额变动率÷开具发票

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额变动率

其中，应纳税额变动率＝（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）÷上年同期累计应纳税额×100%

　　开具发票金额变动率＝（本期开具发票金额累计数-上年同期开具发票金额累

　　　　　　　　　　　　计数）÷上年同期开具发票金额累计数×100%

该指标分析应纳税额变动率与开具发票金额变动率是否同步。正常情况下二者应基本同步增长。若二者变化不同步、且差距较大、出现以下三种情况时，可能存在开具发票未记、少计应税营业额等问题：评估期该项指标值不等于1，且应纳税额变动率与开具发票金额变动率同时为正或同时为负时；当比值为负数，前者为负值、后者为正值时。

五、主营业务收入表间一致性

　　　　《营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税申报表》“全部收入”＝《损益

　　　　　　　表》中“主营业务收入”

若前者小于后者，纳税人又无非应税劳务时，则可能存在不计或少计营业税问题，应重点分析该纳税人当期的应税营业额是否全额申报。应结合“应税营业额变动率”一起分析。

六、应（预）收账款与应纳税款比对指标

　　　　应（预）收账款与应纳税款比对指标＝［期末应（预）收账款-期初应（预）收账

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　款＋主营业务收入本年累计数］×营业

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　税税率-营业税应纳税额

该指标仅针对建筑业和房地产业纳税人。

若指标值＞0，纳税人可能存在应（预）收账款不计、少计应税销售额等问题。对产生疑点的纳税人应着重了解企业的销售策略是否发生了较大变化，并结合增值税“销售（营业）业务收入变动率”进行分析，对“销售（营业）业务收入变动率”也异常的企业可初步判断存在少计主营业务收入的情况。

七、在建工程指标

　　　　在建工程指标＝（在建工程期末数-在建工程期初数）×营业税税率-委托代

　　　　　　　　　　　征建筑业营业税

该指标主要反映委托代征单位的“在建工程”增加数是否代征了建筑业营业税。若（在建工程期末数-在建工程期初数）≤0，不分析；若该指标值＞0，说明可能有未代征建筑业营业税的问题。