增值税评估指标与分析方法

第二节　增值税评估指标与分析方法

一、增值税评估分析指标及使用方法

（一）增值税税收负担率（简称税负率）

税负率＝（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。

计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。

根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。

与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。

对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。

应用增值税税负率指标时还需考虑相关配比因素，这是因为，增值税一般纳税人应纳增值税＝销项税额-进项税额，而销项税额和进项税额往往并不是同步实现的。

（二）工（商）业增加值分析指标

1.应纳税额与工（商）业增加值弹性分析

应纳税额与工（商）业增加值弹性系数＝应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。其中：

应纳税额增长率＝（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%；

工（商）业增加值增长率＝〔本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值〕÷基期工（商）业增加值×100%。

应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

2.工（商）业增加值税负分析

工（商）业增加值税负差异率＝〔本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负〕×100%。其中：

本企业工（商）业增加值税负＝本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值；

同行业工（商）业增加值税负＝同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。

应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（三）进项税金控制额

本期进项税金控制额＝（期末存货较期初增加额＋本期销售成本＋期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率＋本期运费支出数×7%。

将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。

具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。

二、增值税辅助指标分析

（一）投入产出评估分析指标

投入产出评估分析指标＝当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。

单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估对象的申报真实性进行评估。

（二）消耗率指标

消化率指标是指单位完工产品原材料（燃料、动力等）使用量。单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力）使用量的平均值。这部分指标是控制评估法分析应用的主要指标。

　　　　产值（量）物耗率＝原材料投入金额（量）÷按评估计算的完工产成品金额（量）

　　　　产值（量）耗工率＝生产工人工资支出÷完工产成品金额（量）

　　　　产值（量）耗电率＝生产耗用电费（量）÷完工产成品金额（量）

　　　　产值（量）耗燃率＝生产耗用燃料费（量）÷完工产成品金额（量）

　　　　产值（量）耗水率＝生产耗用水费（量）÷完工产成品金额（量）

　　　　产值（量）耗气率＝生产耗用气费（量）÷完工产成品金额（量）

　　　　产值包装费率＝生产用包装费支出÷完工产成品金额

　　　产量包装率＝生产用包装物数量÷完工产成品数量

进行横向分析（与同期同行业的预警值比较）、纵向分析（与本纳税人基期数据比较）。若该指标过高，可能存在少计产成品数量或加工收入，或多计原材料成本、少计销售收入等问题。

（三）产品材料储备分析指标

　　　产成品储备率＝期末库存产成品余额÷当期销售收入

　　　在产品储备率＝期末库存在产品余额÷完工产成品金额

　　　主要材料储备率＝期末库存主要材料余额÷完工产成品金额

进行横向分析（与同期同行业的预警值比较）、纵向分析（与本纳税人基期数据比较）。若上述指标过高，可能存在货物发出未及时结转收入、货物积压或调整成本等问题。

（四）销售价格分析

　　　平均单价＝销售收入÷销售数量

横向分析（与同期同行业的预警值比较）、纵向分析（与本纳税人基期数据比较），若指标值过低，需关注：存货销售未计收入；以货物换取其他利益；关联交易。若指标值过高，需关注：关联交易；利用优惠政策虚构业务换取其他利益。

（五）销售运费分析

　　　销售运费率＝营业运费发生额÷主营业务收入×100%

纵向分析（与纳税人基期数据比较）。若该指标过高，可能存在少计收入问题；反之，则可能存在调整收入问题。