无形资产业务

第一节　无形资产业务

一、无形资产的定义及特征

(一)无形资产的定义

商业银行的无形资产是指由商业银行拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

可辨认是指能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;源自合同性权利或其他法定权利。

(二)无形资产的特征

无形资产与其他资产相比较，一般具有下列特征：

1.没有实物形态

这是无形资产区别于其他资产最显著的特征。无形资产的这一特征使无形资产使用价值的作用不能直现和直觉，既看不到也摸不着，由此使无形资产价值的确认具有相当大的难度。需要说明的是，某些无形资产的存在依赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在磁盘中，但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。

2.所能提供的未来经济利益具有不确定性

无形资产能够给银行提供未来经济效益的大小具有高度的不确定性。这些无形资产的经济价值在很大程度上受银行外部因素的影响，从而其预期的获利能力不能准确地加以确定;无形资产一般需借助有形资产才能发挥作用;无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为银行带来较少的经济效益，而取得成本较低的无形资产则可能给银行带来较大的经济效益。

3.持有无形资产的目的是使用而不是出售

银行持有无形资产的目的是用于经营或提供劳务、出租给他人，而不是为了对外出售，这一特点与流动资产不同，和固定资产相同。

4.无形资产属于非货币性长期资产

无形资产能在多个经营期内使用，使银行长期受益;但其使用期限却难以确定，往往是根据法律规定的期限或靠人们主观判断确定其使用期限，在各个期间摊销其取得成本。需要说明的是，长期待摊费用虽然也属于非货币性长期资产，但它不属于银行为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的资产，因而不属于无形资产。

(三)无形资产的内容

无形资产包括专利权、专有技术、商标权、土地使用权等。

专利权是指国家专利主管机关依法授予专利申请人在法定期限内所享有的权利。专有技术也称非专利技术，是指不为外界所知、在生产活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。商标权是指专门在某类指定的商品上使用特定的名称或图案的权利。土地使用权是指国家准许某些企业在一定期间内对国有土地享有开发利用和经营的权利。

无形资产按取得的方式划分，分为外部取得无形资产和内部自创无形资产。外部取得无形资产又分为外购无形资产、通过非货币交易换入无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等。内部自创无形资产指企业自行研究开发取得的无形资产。

二、无形资产的计价

银行应按取得无形资产时的实际成本计价入账。在实际工作中因各项无形资产的取得来源渠道不同，所以应分下列情况具体确定：

(1)购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。

(2)接受投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

(3)接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：

①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。

②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为实际成本;同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该无形资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。

(4)自行开发研制并依法取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

三、无形资产取得的业务处理

(一)购入无形资产

银行购入无形资产时，应根据付款凭证按照购入时实际支付的总价款办理转账。其会计分录是：

借：无形资产

　　贷：银行存款(或其他科目)

(二)接受投资者投入无形资产

银行接受投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值转账，其会计分录是：

借：无形资产

　　贷：实收资本

(三)接受捐赠的无形资产

银行接受捐赠的无形资产，根据所附单据列示金额或参照同类无形资产的市场价格办理转账。其会计分录为：

借：无形资产

　　贷：递延税款

　　　　资本公积

　　　　银行存款(应支付的相关税费)

(四)自行开发无形资产

银行自行开发研制无形资产时，将开发研制过程中所发生的费用作为研究开发费计入当期损益。待开发研制成功，依法向国家有关部门申请取得法律承认时将申请时发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出作为无形资产入账。

(1)自行开发研制期间，发生研究开发费用，其会计分录是：

借：营业费用——研究开发费户

　　贷：银行存款(或其他科目)

(2)开发研制成功，依法律程序申请批准时，发生注册费、律师费等，其会计分录是：

借：无形资产——××户

　　贷：银行存款(或其他科目)

(五)购入的土地使用权

银行购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目，并在会计制度规定的期限分期摊销。银行因利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入该在建工程，借“在建工程”科目，贷记“无形资产”科目。

四、无形资产摊销

(一)无形资产的摊销期限

无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限;

(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限;

(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

若合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，则摊销期不应超过10年。

(二)无形资产的摊销方法

无形资产的摊销方法，一般采用直线法，在无形资产的摊销期限内等额摊入营业费用。按月摊销时，其计算公式为：

每月无形资产的摊销额=无形资产的取得成本÷无形资产的摊销年限÷12

(三)摊销无形资产的账务处理

无形资产摊销一般是在每季度末月进行的。财会部门每季度末月按照该季度应当摊销的金额，编制借方记账凭证和贷方记账凭证，办理转账手续。其会计分录是：

借：营业费用

　　贷：累计摊销

五、无形资产转让

银行的无形资产可依法进行转让，其转让的方式一般有转让无形资产的所有权和转让无形资产的使用权两种方式。

(一)转让无形资产所有权

转让无形资产所有权，即转让方银行不再拥有该无形资产的占有、使用、收益及处分的权利。按会计制度规定，转让无形资产时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按已推销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置无形资产净收益”科目或借记“营业外支出——处置无形资产净损失”科目。

(二)转让无形资产使用权

银行转让无形资产使用权，转让方银行仍然保留该无形资产的所有权，对此项无形资产仍有占有、使用、收益和处分的权利，所以不应注销该项无形资产账面摊余价值。

银行转让无形资产使用权时，所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目;发生的相关支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“银行存款”等科目，转让使用权期间摊销无形资产的成本，借记“其他业务支出”，贷记“累计摊销”。

六、无形资产的期末计价

银行应当定期或者至少于每年年度终了时检查各项无形资产，根据谨慎性原则，合理地预计各项无形资产可能发生的损失，对可能发生的无形资产损失计提资产减值准备。

(一)将无形资产的账面价值转入当期损益的情况

当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：

(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为银行带来经济利益;

(2)该无形资产不再受法律的保护，且不能为银行带来经济利益;

(3)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

(二)计提无形资产减值准备的情况

当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：

(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为金融企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;

(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复;

(3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。

期末，如果银行所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额，应按照二者的差额编制如下会计分录：

借：资产减值损失——无形资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

如果期末无形资产的可收回金额高于其账面价值，应在原来已确认的资产损失的数额内转回。这里的“已确认的损失的数额”，是指“无形资产减值准备”科目的贷方实有数额。此时应当编制上述分录的相反分录。