某电器公司账外经营偷税案

某电器公司账外经营偷税案

▶　案件来源及企业基本情况

2006年3月，兰州市国税局举报中心接到一封匿名举报信，举报某电器公司涉嫌偷税并欲办理注销手续。稽查局接案后立即安排稽查人员进行检查落实。

兰州某电器公司系2000年7月成立的有限责任公司，注册资金50万元，职工10人，主要经营摄像、照相器材，为增值税一般纳税人。

▶　税务稽查过程及方法

稽查人员对该公司2002年-2005年的会计报表和纳税申报表进行了分析：

金额单位：元

以上分析可以看出，该公司的主营业务收入增幅较大、而税负明显偏低。在对该公司提供的2005年1-12月所有的总账、明细账、会计凭证及“银行存款”和“现金”日记账进行的全面检查中，也未发现异常。

带着税负明显偏低的疑虑，稽查人员与该公司经理及会计人员进行了约谈，对此该公司经理称：“我们公司纳税上不会有问题，我们已经很吃亏了，我拿来的很多进货发票会计都没拿去认证，也没有抵扣……”。该公司会计还从文件柜中拿出一些未进行认证、也未进行账务处理的增值税专用发票。

针对上述情况，稽查人员经过认真分析，决定从核实该公司的库存商品入手，从中寻找答案。对公司存货进行实物盘点，并对检查所属期间取得的所有购货发票进行重新统计核实，该公司应有库存商品1,289,119.05元未入账，其实物也已不知去向。

为进一步查证货物去向，稽查人员从该公司开户行调取了银行对账单。经与银行日记账核对，二者数额不符，有部分收入未入账，也未申报缴纳税款。在物流和资金流两方面的证据面前，该公司法人代表承认，2005年9-12月公司有些货物从购进到销售均未入账。

▶　违法事实

经检查核实，该公司2005年9—12月购进部分货物账外经营，未计销售收入1,353,690.07元，未计提增值税销项税额230,127.31元。

▶　处理处罚依据及结果

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税”和第二条“（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%”及第五条“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额＝销售额×税率”以及《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得的账外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复》（国税函【2005】763号）“……纳税人采用账外经营手段进行偷税，其取得的账外经营部分防伪税控专用发票，未按上述规定的时限进行认证，或者未在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，因此，不得抵扣其账外经营部分的销项税额”之规定，该公司应补缴增值税230,127.31元。

2006年2月该公司尚有增值税留抵税额40,295.08元，根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》（国税发[1998]066号）“偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理，即：根据检查核实后一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额（包括当期留抵税额），重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税额”之规定，该公司冲减留抵后应补缴增值税189,832.23元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，对该公司应补缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”和《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》（国税发[1998]66号）“一……由于现行增值税制采取购进扣税法计税，一般纳税人有偷税行为，其不报、少报的销项税额或多报的进项税额，即是其不缴或少缴的应纳增值税额。因此，偷税数额应当按销项税额的不报、少报部分或者进项税额的多报部分确定，如果销项、进项均查有偷税问题，其偷税数额应当为两项偷税数额之和。……对一般纳税人偷税行为的罚款，应当按照通知第一条的规定计算确定偷税数额，以偷税数额为依据处理”之规定，该公司上述行为已构成偷税，处以所偷税款230,127.31元50%的罚款计115,063.66元。

▶　案例分析

随着市场经济的深入发展，企业经济形式呈多元化趋势，经营方式也更加灵活，一些不法分子往往采取资金体外循环、隐匿销售收入进行账外经营，以达到偷逃国家税款的目的。特别是个别私营企业为了降低经营成本、应对税务机关检查，要求会计仅对其开具发票的收入和相应的购入存货进行核算，导致企业财务不能如实反映其真实经营情况，给税务管理和稽查工作带来了一定的难度。为此，税务征管部门在对该类企业加强管理的同时，要经常深入企业了解掌握情况，发现问题及时纠正。

本案稽查人员结合实物盘点对企业的资金流、物资流进行动态的延伸核实比对，从而发现了企业偷税问题。启示我们在稽查工作中，要拓展稽查思路，善于从账簿、报表、实物及企业内部核算资料等各个方面获取数据，进行综合的、有效的逻辑比对分析，寻找稽查的突破口。在具体查证的过程中，要注重对财务账外的银行对账单、合同、甚至与有关人员的谈话中搜集、整理涉税资料及信息，多方印证，力求把问题查深、查透、查实。

（案源提供：兰州市国家税务局稽查局）