对象与基本假设

第二节　智力资本管理会计的目标、对象与基本假设

在知识经济时代，企业推行知识管理战略以提升核心竞争能力的现实需求，这催生了IC管理会计的产生，并决定了其目标，为了实现IC管理会计目标，就需要针对这一新目标所涉及的新的会计对象进行确认、计量分析与管理。因而，这一目标决定了管理会计理论与实务研究的新焦点——IC管理会计对象。

一、智力资本管理会计的目标

(一)管理会计目标的代表性观点

会计目标有层次之分，一般分为基本目标和具体目标。财务会计基本目标是提供决策有用信息，管理会计的基本目标是提高经济效益(廖洪，2001)^[5]，这一观点已得到大多数学者的认同。对于管理会计基本目标与具体目标的认识，还有以下一些有代表性的观点：

管理会计基本目标：协助管理当局做出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。具体目标包括四个方面：确定各项经济目标、合理使用经济资源、调节控制经济活动、评价考核经济业绩(李天民，1994)。

基本目标：提高企业管理水平和经济效益。具体目标：采用各种专门方法向企业内部各层次管理者提供战略管理和日常经营管理决策的各种有用信息(孟焰，2001)。

从战略角度来看管理会计的基本目标是为企业战略管理提供各种信息。具体目标主要包括以下四个方面：(1)协助管理当局制定战略。(2)编制战略规划。(3)协助管理当局实施战略。(4)进行战略性业绩评价(王化成，1997)。

(二)知识管理目标决定了IC管理会计的基本目标与具体目标

从上述学者们对管理会计目标的阐述中我们可以发现，由于管理会计是为企业经营与战略管理服务的会计，企业管理的目标与过程决定了管理会计的基本目标与具体目标。由于IC管理会计是为知识管理服务的会计，所以知识管理目标决定了IC管理会计的基本目标与具体目标。也就是说，IC管理会计目标必须服从于整个知识管理目标。

在知识经济时代，对企业生存和发展起决定作用的是企业的市场价值，而不是企业资产的账面价值或利润，像微软公司那样以较少的资产追求较大的市场价值，则企业价值最大化已成为企业追求的目标，当然也应成为企业知识管理的最终目标。

具体来说，企业知识管理的主要目标是：对企业的知识资源进行全面的和充分的开发并加以有效利用，以提升企业核心竞争力，获取持久竞争优势，从而实现企业价值最大化。具体任务包括：

(1)确定企业开发、获取和应用知识的战略决策；

(2)协调各种力量实施这一知识战略；

(3)利用知识以改善企业的日常经营过程；

(4)检测和评估知识资产的价值；

(5)从知识的角度检测和评估企业的管理活动。

因此，IC管理会计的基本目标是：提高企业知识管理水平与效率，提升企业核心竞争力，促进企业价值最大化目标的实现。

IC管理会计的具体目标是根据企业自身状况和知识管理的具体要求而提出的相应目标，它为完成企业知识管理某方面或多方面具体任务服务。一般包括以下五个具体目标：

(1)量化企业智力资本，为企业智力资本管理提供智力资本存量和流量信息；

(2)对智力资本的供求状况及其价值等进行预测与预算；

(3)支持企业对智力资本的投资决策；

(4)考核和评价企业智力资本投资效果，以及利用智力资本创造企业价值的能力和效率；

(5)发展一个与员工对企业知识管理战略目标实现所作贡献相联系的评估及报酬系统。

二、IC管理会计对象

关于管理会计对象的观点很多，如现金流动(余绪缨，1985)、价值差量(青光源，1986)、能反映和控制的经济活动及其发出的信息(李天民，1995)、作业管理与价值管理(孙茂竹，2003)、价值流(傅元略，2004)等。借鉴这些观点，结合知识管理的特点，笔者认为IC管理会计对象可以在价值流的基础上进一步具体化为：围绕企业知识管理所发生的一系列价值创造活动及其所发出的智力资本信息。

因为，价值流(Martin，1995)是指从开始到结束的一组连续活动，这些活动共同使顾客满意，对顾客具有价值。如订单履行就是一个价值流，它包括接受订单、发运货物、收取货款等连续的活动。笔者认为，价值流更像一系列有目的的活动所组成的作业中心，或者是一个责任部门，因而更适合作为会计主体而非会计对象。从理论上讲，管理会计的视角应该触及到企业的每一项不可再细分的价值创造活动。

与其他管理会计领域的对象不同，IC管理会计对象的特殊性在于它主要针对于管理会计以前尚未充分关注的知识管理活动与相应的IC信息。受管理思想与管理活动的限制，长期以来，管理会计重点关注的都是有形资产的管理以及相应的实物资本与货币资本信息，忽略了无形资产的管理或知识管理以及相应的IC信息。

三、智力资本管理会计的基本假设

(一)现行管理会计的基本假设

基本假设是指具有普遍意义的对一些外部不确定因素的假定性命题，财务会计的基本假设包括会计主体、持续经营、货币计量与会计期间四个。在此基础上，许多研究管理会计的学者从管理会计不同于财务会计的特点(如以对内报告为主、具有较大的灵活性等)出发，提出了一些适用于管理会计的一些基础性假设。如李天民教授认为，管理会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币的时间价值、为不同的目的采用不同的成本分类、效益最大化六个。^[6]孟焰教授(1997)认为管理会计的基本假设包括会计主体、持续经营、灵活分期、多种计量单位、成本分类的多样性、货币的时间价值六个。显然，两位教授的观点基本相同。不同之处仅在于，前者将管理会计目标的效益最大化作为了假设之一，后者则提出了随着管理会计的发展而显得尤为重要的多种计量单位假设。并且，两位学者对与财务会计相同的三个假设(会计主体、持续经营、会计分期)均做了具有管理会计特色的重新诠释。因此，管理会计的基本假设与财务会计相比，既有量的不同，又有质的区别。

(二)智力资本管理会计的独特假设

IC管理会计既然仍属于管理会计领域，当然应遵循上述管理会计的基本假设，但由于将知识经济时代对企业至关重要的IC纳入管理会计领域，而且IC具有不同于实物资本和货币资本的显著特征，如无形性、高增值性以及未来价值的不确定性等，为了顺利地进行IC的计量、决策与管理控制，则也应具有一些独具特色的假设。

1.IC是有价值的组织资源假设

这一假设包括三层含义。第一，假设人是有价值的组织资源。这意味着人能够为组织的现在和未来的价值服务，同时，也意味着这些预期的未来服务对企业具有经济价值。之所以把人作为组织的资源是因为他们具有服务潜力，而不意味着他们的人身属于组织所有。第二，假设企业知识(企业的结构性资源)存在并且具有价值。组织具有超越于其组织成员的价值创造能力，只有首先承认固化在企业中的组织制度、管理方法、操作程序、组织文化等知识具有价值，才需要运用会计方法对其进行计量与报告。第三，人力资源与结构性资源都是属于组织这一会计主体所拥有与控制的资源。唯其如此，才能自主地进行计量、决策与控制。

2.IC的价值可变性假设

一般而言，随着组织生产经营活动的进行，员工技术水平的提高，管理经验的积累，该组织的IC总体价值会不断提高。而且，在不同的会计期间，组织IC各部分相互作用的方式与方法的不同，必将导致其IC价值发生增加或减少。如不同的人力资本与不同的结构资本(管理方法、企业文化等)相结合，定会产生不同的IC价值。另外，企业采用不同的IC管理策略，比如不同的信息技术投资方案、不同的战略联盟策略等，也会导致其IC价值发生变化。当然，还有许多风险与不确定因素如市场环境的变化等，会导致组织IC价值发生变化。正是由于组织IC价值是不断变化的，才有必要进行专门IC会计研究，企业管理当局才需要IC管理会计来提供不断变化的IC价值信息，以便于进行合理有效的IC决策与控制，进而提高知识管理效率。

3.IC存续假设

即假设IC在可预期的未来期间存续，这里包含两层意思，一是人力资源的载体在可预期的未来会计期间持续存在，不考虑意外的消亡；二是在可预期的未来，IC始终存续在企业之内，为企业拥有和控制。因为与企业知识管理活动密切相关，企业IC客观上处于不断变化的过程之中，具有追加投资的经常性、创造价值的不确定性以及部分IC(如人力资本)流动性大等特点，只有通过存续假设，才能对IC的成本和价值进行科学计量，并在此基础上进行IC投资的成本效益分析，进而作出合理有效IC的投资决策。如果没有这一假定，则难以预测刚刚建立的企业信息网络，或者在营销渠道方面的投资具有何种价值。如果企业的IC能随时转移或者流失，那么对其进行计量与控制就根本不可能，IC管理会计也就没有存在的必要。同时，IC存续假设实质上是与会计一般假设中的持续经营假设和会计分期假设相一致的。

4.多种计量单位假设

可以计量性一直是会计发展的一个重要前提，同样，IC的成本与价值可以计量，也构成了IC管理会计赖以存在的前提之一。关于这一假设的焦点是计量手段问题，即用货币计量，还是用非货币计量，还是两者同时使用。货币计量是会计的一个基本手段，但不是唯一的计量尺度，尤其是随着现代会计发展，众多专家学者认为应采用若干计量单位，来提高决策所需信息的准确度。IC各构成部分的特殊性，决定其不得不大量采用非货币计量手段来计量其价值及其变化。这一假设也得到了迄今为止的知识管理实践的支持和证明。所以对IC应根据实际需要与可能同时采用货币与非货币计量，二者不可偏废。

5.IC信息重要假设

该假设是指IC管理会计所提供的信息对卓有成效的知识管理是必不可少的。并非可有可无，而是十分重要的。因为企业知识管理必须依赖IC管理会计提供的IC存量与流量、成本与价值等相关信息才能顺利进行，否则其知识管理活动将由于相关信息匮乏而趋于盲目。所以，IC信息直接关系到知识管理效率的高低，进而也关系到企业核心竞争力的识别与培植以及企业竞争优势的获取等一系列问题。因此，企业管理当局应认识到IC信息的重要性，推动IC管理会计的运用，促进其知识管理水平的提高。