无形资产的登录和估价

第三节　无形资产的登录和估价

一、无形固定资产获得减处置

在核算体系中无形固定资产获得减处置出现在货物和服务、资本账户中，它是固定资本形成总额的一部分。无形资产与有形固定资产具有同样的特点，它们都是作为生产过程的产出而生产的，本身在其他生产过程中可反复或连续使用。无形固定资产包括计算机软件，矿藏勘探和娱乐、文学或艺术品原件。生产中的无形固定资产必须是已确立了对它们拥有所有权的单位或者得到后者许可的其他单位。对这些资产的重大改善，如系统的升级和扩展被看作获得。

勘探矿藏是为了发现可能进行商业开采矿物和燃料的新储量。这种勘探可以由采矿或燃料开采的企业自给进行，也包括专业企业为了自己的目的，或为了赚取勘探费而进行勘探。不可否认，从勘探中得到的信息在若干年内将影响得到这种信息的人的生产活动。因此，某一核算期内发生的勘探支出，都作为对无形固定资产的获得，并包括在企业的固定资本形成总额里。它不仅包括实际试钻费用，而且还包括为使试钻成为可能而发生的费用，例如航测或其他勘测费、运输费等。矿藏勘探应当按照与其他机构签订的勘探合同支付的金额估价，或者根据自营勘探发生的成本估价。过去发生的，仍未完全摊销的那部分勘探费，按现期价格和成本价估价。产生的资产的价值不是以勘探发现的新藏量的价值来计算的，而是以核算期内所结定的用于勘探的资金来源的价值来计算的。对这种资产的固定资本消耗可采用与自给性的进行勘探的采矿或石油公司相似的平均使用年限计算。

计算机软件必须是企业期望在生产中使用一年以上的软件或大型数据库。这种软件和数据库可从市场上购买或自产自用。这时，将其看作无形固定资产的获得。同时，这种软件的获得作为固定资本形成总额处理。计算机软件的估价原则是，从市场上购买的软件按购买的价格估价，而单位内部开发的软件按估计的基本价格估价，如果不可能估计基本价格则按其生产成本估价；以前年度获得的，仍未完全摊销的软件应按现期价格或成本重估价（以小于原始价格或成本）。软件的固定资本消耗可以按核算期的平均下降价值来计算。平均下降价值是指一家企业所拥有的固定资产在核算期期初期末之间固定资产的物质损耗以及正常损坏和意外损坏率而引起的价值下降除以平均使用年限。

娱乐、文学或艺术品原件指记录或体现为戏剧表演、广播电视节目、音乐表演、体育比赛、文学和艺术作品等的影片、录音、手稿、图纸等。原件的获得即为无形固定资产获得，它构成固定资本形成总额。原件可以由生产者保留，也可能以后出售以供另一个单位使用。娱乐、文学或艺术品原件的估价原则是，出售的娱乐、文学或艺术品原件按购买各方为获得这项资产所支付的价格计算；未出售的娱乐、文学或艺术品原件，由于对它的估计可能困难，因为这取决于其所有人希望在将来得到的利益，而这些利益事先可能很难估计。在没有比照的情况下可以按它的生产成本来计算原件的价值。

二、无形非生产资产获得减处置

无形非生产资产获得减处置出现在资本账户中。无形非生产资产使其所有者有权从事某种具体的活动，或生产某种具体的货物或服务，并且未经其允许其他机构单位不得这样做。如果仅限于自己使用资产，该资产的所有者还能获得垄断利润。它包括专利权的实体、租约和其他可转让合同、购买的商誉和其他无形非生产资产获得减处置。无形非生产资产获得的价值包括购买发生的有关的所有权转移费用，而无形非生产资产的处置则以减掉出售者发生的所有权转移费用以后的价值估价。所有权转移的费用是固定资本形成总额的一个组成部分。

租约或其他可转让合同的获得减处置的价值指在租约或特许权出售或转移给其他机构单位时对最初的或其后的佃农或承租人的支付。

对专利性实体来说，也许涉及如下要素：

（1）专利性实体的获得减处置，这使这些资产在机构部门和国外部门当中转移，并在资本账户中记录；

（2）专利性实体创造（经济出现），经济消失——专利保护到期，灾难损失，无偿没收，未列入其他类别的非金融资产的存量变化，分类和结构变化。所有这些都在资产物量的其他变化账户中记录；

（3）中性持有损益和实际持有损益，记入重估价账户。

三、无形非生产资产的经济出现和经济损失

无形非生产资产的经济出现和经济损失出现在资产的物量其他变化账户中。对这种出现也得按该资产的预期未来收益流量的现值或贴现值估价。比如租约和可转让合同、购买的商誉和专利性实体的估价方法是在其有效期内的某一时点的价值是其现期获得价格减累计摊销的价值。

无形非生产资产是以法律或核算行为作证的社会创造的产物。当实体获得专利、可转让合同书被签订或企业被以超过有关企业净值的价格出售等情况发生时，它们就出现在国民核算体系中。取得专利包括实体获得法律的保护或司法裁决，签订可转让合同指使一项提供某种可转移给与该收益提供者无关的第三方的经济利益的有约束力的协议生效。

当一个企业被以超过其净值的价格销售时，这个购买价格其超出净值的部分就是资产中的购买的商誉。不以销售/购买为凭证的商誉不被认为是一种经济资产。必须区分两种情况，对一个不能视为准公司的非法人企业的销售/购买不能作为一个准公司看待。购买的商誉表现为这个企业的购买价格中超过企业净值（从可分别识别和估价的资产和负债表中求得）的部分。从概念上看，登录如下：在出售前，一家企业的购买价格超过其净值的部分通过资产物量的其他变化账户作为一笔非生产资产的经济出现记入卖主的资产负债表，这样，这个企业才能按其购买价被出售；然后超出的部分作为无形非生产资产消失从卖主的资本账户中销掉。同时，购买者获得的商誉作为以无形非生产资产的获得记入资本账户。最后购买的商誉则被记录在购买者的期末资产负债表中。对一个公司或准公司的销售/购买，购买的商誉表现为它的股票和其他收益的购买价格超过它们的股票或其他权益被销售/购买前的价值。这个超出部分记入股票和其他权益销售者出售前的资产负债表中，作为一个金融资产的重估价。这样，股票和其他权益能够以它们的购买价格出售，同时，购买的商誉作为无形非生产资产的经济出现记入资产物量其他变化账户中，并且被记录在这个公司或准公司的期末资产负债表中。股票和其他权益的购买和销售被记录在销售者和购买者的金融账户中。

购买的商誉、可转让的合同等的注销和撤销及专利保护的结束正如无形非生产资产的出现记录在资产物量其他变化账户中一样，它们的注销、终止或结束也这样记录。就购买的商誉而言，应当按照国家的核算标准，在一个企业购买后的一段时间内采用待摊的方式记录；专利保护的结束应按专利期限以外的时间记录。

四、无形资产的名义持有收益、中性持有收益和实际持有收益

无形资产的名义持有收益、中性持有收益和实际持有收益记录在重估价账户、中性持有损益账户和实际持有损益账户中。无形资产的名义持有收益可以通过从记录在期末期初资产负债表上的资产价值的差额中减包括固定资本消耗在内的交易总价值和其他物量变化的方法得出。也有的定义为一个机构单位全部资产和负债的正负名义持有收益的代数和。在国民核算体系中，给出了四种情况：名义持有收益＝期末资产负债表的价值－期初资产负债表的价值；名义持有收益＝资产实际或估计的处置价值－期初该资产的价值；名义持有收益＝期末资产负债表中的价值－资产实际或估计获得的价值；名义持有收益＝资产实际或估计的处置价值－资产实际或估计获得的价值。

中性持有收益指资产价格的变化幅度与一般物价水平的变化幅度相同将产生的持有收益的价值。这是在一段时间内使有关资产价值保持不变的持有收益的价值。实际持有收益指由于资产价格相对于经济中一般货物和服务的价格变化在持有的资产上产生超过额外可支配的实际资源的价值。可以看出，三者有如下关系：名义持有收益＝中性持有收益＋实际持有收益。