存货计价方法对收益及所得税的影响

三、存货计价方法对收益及所得税的影响

若物价稳定，存货单位成本不变，则不同的存货计价方法不影响净收益和所得税。若物价不稳定，出现连续的上涨或下降，则存货单位成本就会发生变化，不同的存货计价方法将导致不同的销货成本和期末存货成本，从而对净收益和所得税产生不同的影响。下面以前举艾迪逊公司的数据为例，通过对比不同的存货计价方法来说明其对净收益和所得税的影响，如表6－5所示。

表6－5　　艾迪逊公司不同存货计价方法比较

从表6－5中可以看出，在物价持续上涨的情况下，按先进先出法确定的销货成本最低，期末存货成本、所得税及净收益最高；按后进先出法确定的销货成本最高，期末存货成本、所得税及净收益最低；而按平均成本法确定的销货成本、期末存货成本、所得税及净收益则处于先进先出法与后进先出法之间。在物价持续下降的情况下，则结果正相反。

从现实情况看，物价总是波动的。通货膨胀、物价上涨是很多西方国家的主要趋势。受通货膨胀的影响，企业都非常关注存货计价方法的选择，有些公司愿意采用先进先出法，因为净收益较高，而许多公司愿意采用后进先出法，因为当期所得税支付较低(实质上是将所得税的缴纳推迟了)。

美国税法规定，如果公司采用后进先出法用于所得税目的，那么同样也必须将后进先出法用于财务报告目的，这被称为“后进先出法的一致规则”(LIFOC on formity Rule)。美国公认会计原则要求，采用后进先出法计价的公司应在财务报表附注中披露若公司改用先进先出法对存货计价而导致存货增加(有时减少)的金额，这个金额称为“后进先出法储备”(LIFOReserve)。披露后进先出法储备可以使报表分析者在比较采用不同成本流转假设的公司报表时作出调整。