第六节 管理建议书
管理建议书是注册会计师就被审计单位现行内部控制制度存在的问题提出改进建议的书面文件。如果在审计过程中发现客户的内部控制制度有重大缺陷，或审计业务有特别的约定的，注册会计师应出具管理建议书。顾名思义，管理建议书仅仅是针对客户内部控制制度的缺陷和薄弱环节，建议被审计管理层完善其内部控制，提高其管理水平的文件。比如：改进内部会计控制系统以及劳动工资、商品销售等方面的管理制度等。管理建议书的提交，是注册会计师在独立审计中提供服务的一个反映。它的提交，也可以使审计人员可能要负的法律责任减小到最低限度。
一、管理建议书的编写要求
管理建议书应有针对性，善意地指出被审计单位内部控制的缺陷，应提示切实的改进建议。
(一)在编写管理建议书前审计人员应先完成下列工作
1.对客户的内部控制的调查测试及评价进行分析。找出内部控制的主要问题，从而确定管理建议书的要点。
2.查阅以前年度提交的管理建议书。了解有关的内部控制是否已经得到改进和完善，是否还有有待解决的问题和需要建议改进之处。
3.征询参加审计工作的专家的意见，注册会计师应与参加审计工作的专家交换意见，商讨内部控制存在的问题和其危害性，讨论建议的可行性，并与被审计单位进行有关商讨后确定管理建议书内容。
(二)在管理建议书中，反映的内部控制问题应以其重要程度为序排列
审计中发现可能导致被审计单位会计报表产生重大错误纰漏的内部控制的重大缺陷，要列示在前并予以详细阐述。对于以前审计中提出的问题，若企业未改进，审计人员要予以阐明。
(三)编写管理建议书所提出的问题应实事求是，所提出的建议应有针对性并切实可行。管理建议书在正式提出前应经全面复核并保证其内容真实、完整
二、管理建议书的结构与内容
(一)结构与基本内容
管理建议书的结构一般包括前言、正文和说明三部分。
1.收件人：管理建议书的收件人应为被审计单位的管理部门或审计业务约定书中约定要送交的对象。
2.前言：管理建议书的前言部分应简要说明委托项目的概况，对客户内部控制检查的范围与程序，注册会计师提交管理建议书的目的等。如果有其他要说明的有关内容也可在前言中给予说明。
3.正文：这一部分是管理建议书的核心。在这一部分，应把客户内部控制问题按重要性分类列示。对于每类问题应简要阐述内部空间存在的问题，提出改进的建议并说明理由。对于注册会计师与客户未取得一致意见的问题也应予以说明。如果存在以前年度管理建议书曾提出的问题，而客户未采纳注册会计师建议改进的，应明确指出，并重点分析。
4.说明段：主要说明：(1)注册会计师由于审计程序的限制，管理建议书不可能揭示企业内部控制存在的所有问题；(2)管理建议书只是注册会计师提供的委托业务以外的服务；(3)管理建议书的提供范围及使用说明。
(二)签发单位
建议书由会计事务所签发。无需注册会计师个人签名。
(三)签发日期
管理建议书的签发日期为审计外勤工作完成日。
三、管理建议书范例
管理建议书
╳╳╳股份公司董事会：
我们已经对贵公司20╳╳年度的财务报表进行了查账验收。在审计中，根据规定的审计程序，我们检查了内部会计控制系统，并作了分析研究。我们认为贵公司现有的内部控制制度总体上是比较健全的。出于尽力帮助贵公司管理部门改善内部控制制度的考虑，我们将同贵公司有关部门负责人讨论通过的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，并能有一定参考价值。应当指出的是，我们的意见仅与内部会计控制系统有关。
1.会计管理方面的问题及建议
贵公司的会计核算基本遵守国家有关会计制度的规定。但在审计中，我们也发现了一些问题：
(1)贵公司在赊销商品时，大部分赊销未经审批就作了会计处理，对这一做法的不当性，我们已向有关人员提出，他们愿意考虑我们的意见，加强内部审批制度。
(2)贵公司的现金日记账与库存现金没有很好地执行定期核对制度。
2.资产管理方面存在的问题及建议
贵公司存在存货周转率较低，存货积压严重的问题。建议贵公司：
(1)制定存货采购审批制度；
(2)积极处理呆滞产品；
(3)做好市场预测计划，调整企业存货结构。
我们提供的这份管理建议书，是我们基于为企业服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出来的。因为我们主要是对财务报表进行审查验证，并发表意见，所实施的审计程序不可能全面了解贵公司所有内部控制的弱点及其影响。对于上述内部控制问题，我们已与有关管理人员交换意见，他们已确认上述问题的真实性。
╳╳会计事务所(公章)
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