所有者权益变动表中的本年年初金额是经过会计调整后的上年年末金额，因此会计调整的处理非常重要。会计调整包括会计政策、会计估计变更和差错更正。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则;基础，是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础，主要是计量基础;会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
会计政策变更，是指企业对相同交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个时期以上的财务报表时，能够正确的判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应该保持一致，不得随意变更。但是，有两种情形下，企业可以变更会计政策：
(1)法律、行政法规或者国家统一会计制度要求变更。《企业会计准则第1号——存货》对发出存货实际成本的计价排除了后进先出法，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定，将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。
(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。例如，企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果企业能够从房地产交易市场持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，此时，企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。
企业需要正确认定属于会计政策变更的情形，有两种情况不属于会计政策变更：
(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
追溯调整法通常由以下步骤构成：
(1)计算会计政策变更的累积影响数。
(2)编制相关项目的调整分录。
(3)调整列报前期最早期财务报表相关项目及其金额。
(4)附注说明。
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法：
第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理：
一是国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理;
二是国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。
第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
第三，确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
第四，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。
【例】华天公司2012年、2013年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票，市价一直高于成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票公司进行计量。公司从2014年起对其以交易为目的从股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2013年公司发行在外普通股加权平均数为4 500万股。A、B两只股票有关成本及公允价值资料见表5 -1。
表5-1 A、B股票有关成本及公允价值 单位：元
根据上述资料，华天公司的会计处理如下：
(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数(见表5-2)。
表5-2 改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元
华天公司2014年12月31日的比较财务报表最早期初为2013年1月1日。
华天公司在2012年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响合计为150 000元，两者差异的税后净影响额为450 000元，即为该公司2013年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。
华天公司在2013年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差异的税后净影响额为600 000元，其中，450 000元是调整2013年累积影响数，150 000元是调整2013年当期金额。
华天公司按照公允价值重新计量2013年年末B股票账面价值，其结果公允价值变动收益少计入了200 000元，所得税费用少计入了50 000元，净利润少计入了150 000元。
(2)编制有关项目的调整分录。
①调整交易性金融资产。
②调整利润分配。
其中，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
(3)财务报表调整和重述(财务报表略)。华天公司在列报2014年度的财务报表时，应调整2014年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
①资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额800 000元;调增递延所得税负债年初余额200 000元;调增盈余公积年初余额90 000元;调增未分配利润年初余额5 100 000元。
②利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额200 000元;调增所得税费用上年金额50 000元;调增净利润上年金额150 000元;调增基本每股收益上年金额0.0033元。
③所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额675 000元;未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元;未分配利润本年金额127 500。
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