会计政策变更的概念及会计政策与会计估计变更的划分

一、会计政策变更的概念及会计政策与会计估计变更的划分

(一)会计政策变更的概念

1.会计政策的含义

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中,原则,是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则;基础,是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础;会计处理方法,是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。

2.会计政策的特点

会计政策具有以下特点:(1)会计政策的选择性;(2)会计政策的强制性。如准则规定所得税不能采用应付税款法,这就体现了强制性;(3)会计政策的层次性。如权责发生制属于记账基础层次,按公允价值计量还是历史成本计量,按公允价值计量还是按成本与市价孰低计量,这属于方法的层次。

企业应当披露重要的会计政策,不具有重要性的会计政策可以不披露。

3.会计政策变更的含义

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时,能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势,一般情况下,企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更,否则势必削弱会计信息的可比性。

4.会计政策变更的条件

会计政策一经选定,不得随意变更。否则必须满足下列条件之一:

(1)法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求。这种情况是指,按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定,要求企业采用新的会计政策,则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策,按照新的会计政策执行。

(2)会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。由于经济环境、客观情况的改变,使企业原采用的会计政策所提供的会计信息,已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下,应改变原有会计政策,按变更后新的会计政策进行会计处理,以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。

应注意下列情况不属于会计政策变更:

(1)当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策。这是因为,会计政策是针对特定类型的交易或事项,如果发生的交易或事项与其他交易或事项有本质区别,那么,企业实际上是为新的交易或事项选择适当的会计政策,并没有改变原有的会计政策。

(2)初次发生业务采用新的会计政策。对初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策,并未改变原有的会计政策。例如,企业以前没有建造合同业务,当年签订一项建造合同为另一企业建造三栋厂房,对该项建造合同采用完工百分比法确认收入,不是会计政策变更。

(3)对于不重要的业务可以采用前后不同的会计政策,而不认为是会计政策变更,因为不符合重要性原则。

(二)会计政策变更与会计估计变更的划分

企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变更,并按照不同方法进行相关会计处理。企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更,还是会计估计变更的划分基础。

1.以会计确认是否发生变更作为判断基础

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项会计要素的确认标准是会计处理的首要环节。如,按照新准则研发的无形资产在开发阶段支出符合资本化时要确认为无形资产,而原准则都是确认为当期损益的。又如收入的确认,由完成合同法改为完工百分比法,两种方法确认的收入、结转的成本不同,属于会计政策变更。

2.以计量基础是否发生变更作为判断基础

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五项会计计量属性,是会计处理的计量基础。如,旧准则下的短期投资,采用成本与市价孰低法计量,按照新准则作为交易性金融资产核算,按照公允价值计量,计量基础发生了变化。

3.以列报项目是否发生变更作为判断基础

一般地,对列报项目的指定或选择是由会计政策规定,其相应的变更是会计政策变更。

根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更。